新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
報表的查賬方法與技巧：賬戶分析方法（五）
17.從賬面業務的奇異地點發現問題
如上述經濟活動總是在一定空間和地點進行的，這一空間和地點反映了被審計單位經濟活動的特點，如企業采購材料一般有相對固定的賣主，也就是說有相對穩定的采購地點，企業的產品一般也就有相對穩定的市場，也就是說有相對固定的銷售地域，如果這些地點發生變化則反映企業生產經營管理的變化和調整；
如果這種變化不能說明其正常理由，甚至業務發生地點與其業務內容發生違反邏輯的現象，這都說明出現了異常，應作為進一步審查的線索。例如被審計單位的采購人員為謀取個人好處費、回扣等，舍近求遠、舍優求劣、舍國營求個體、舍廉求貴、舍計劃內求計劃外，這必然表現為企業同一商品、同一價格在多個地點可以采購到，采購人員偏偏到遠僻的地方去購買，即出現異常地點。同時異常地點還常常表現為單位物資的奇怪的流向，即企業的物流與貨幣流不是呈現交換性對流，而是出現場流或貨幣流的迂回往返，甚至出現不明去向的流動；如A企業向B企業購買物資，正常情形應為B企業向A企業供貨，A企業向B企業付款，但卻出現B企業向第三方供貨，A企業向另一單位付款的現象，這也是異常地點的表現。再就是某些經濟活動發生的地點明顯違背常識，如被審計單位本身地處廣東，卻赴東北采購熱帶水果，地處產煤區的企業卻赴能源緊張地采購煤炭等等，這些常識性“失誤”不能不引起查賬人員的注意。
18.從賬面奇異的賬戶對應關系中發現問題
賬戶的對應關系通過記賬憑證上所載明的會計分錄加以表現，反映資產，負債和權益的對應增減變動。 所謂奇異的對應關系是指不正常地反映經濟業務全貌，破壞了賬戶正常的對應關系，因而未真實準確地反映經濟活動的資金變化。
發現奇異的對應關系一般從財產物資和資金的來源及去向入手，特別要注意兩者結合起來進行檢查，如原材料增加，對應科目一般為銀行存款的減少或負債的增加，而原材料的減少，其對應科目一般為成本費用的增加；但如果發現貸記“原材料”科目，借記“銀行存款科目，則反映企業出售原材料直接計入存款，卻未計入”其他業務收入“科目，應作為異常對應關系，要查明原因；
又如企業借記”原材料——A“科目，同時又貸記”原材料——B“科目，則反映企業以物易物，違反國家有關規定，也應列為異常對應關系作仔細檢查。
19.從賬面奇異的購銷單位發現問題
隨著市場經濟的發展，企業與其他單位的經濟交往日益增多且日趨復雜，但無論如何企業總有自身的業務聯系單位，其經濟業務活動總有一定規律性，如果企業交往的單位違背這一規律，與企業正常的生產經濟活動無關，則可視為異常的購銷單位，應作進一步深入檢查。如何發現奇異購銷單位可以從兩方面查找：
（1）從購銷單位的業務范圍來判定奇異單位。因為任何單位都有其正常業務，如果超出其范圍，購銷單位開具的憑證及其所反映的經濟業務與其本身的經營業務不符，如經營食品的企業發生了倒買倒賣緊俏能源的業務，就可視為異常購銷單位，并作為疑點作進一步查實；
（2）從購銷單位與結算單位的矛盾發現異常。在正常的經濟交往中一般購貨單位必為付款單位或負債單位，如果兩者發生分離。 出現了非買賣關系的第三者，不供貨卻收款或不收貨卻付款，則可視為不正常現象，并應查明事實真相。
20.從賬面反映的異常發現問題
經濟業務的發生須有一定的經辦人并辦理正規手續，如果有的業務經辦人或有關手續異常，則說明該業務存在一定問題，有必要予以查明。如被查單位從事采購業務的經辦人不是本企業職工，且身份不明，這不能不說存在問題（當然，這不一定通過賬面檢查可以發現，查賬人員可以將查賬與查實結合起來加以揭露）。 又如，被查單位的采購貨物到廠并已入庫，借記”原材料“科目，但卻無正常的貨物驗收手續，財務部門僅僅根據購貨發票記賬，這也不能不引起查賬人員的注意，將其作為進一步審查的重點。
21.從賬面的邏輯混亂發現問題
企業的賬面業務記錄存在著一定的內在邏輯關系，正是這種邏輯維系著賬務體系的運作，保持了企業價值運動的正常進行，如果出現邏輯紊亂，說明賬目記錄中出現了矛盾或錯誤，而這矛盾或錯誤往往隱匿著各種問題，所以必須查清。如企業”原材料“賬戶出現貸方余額，”材料成本差異“的分攤額大于其發生額，未曾從銀行提取現金卻有充足的現金可用，秋冬季大量發放降溫費、夏天卻發烤火費和取暖費等等，都是與正常邏輯不符的，應列為查賬人員深究不放的對象內容。
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號