商業企業銷售方式稅收籌劃

來源: 朱自永編輯： 2005/07/17 17:25:51　　字體：大小

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　　商業企業在經營過程中，采用的銷售方式是多種多樣的。在這些不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額的大小和時間是不同的，承擔的稅負也有較大的差異。因此，可通過稅收籌劃，采用合理合法的手段，降低企業當期銷售額，減少應納稅額。這里只就折扣銷售稅收籌劃問題作簡要分析。

　　商業企業在經營過程中，采用的銷售方式是多種多樣的。在這些不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額的大小和時間是不同的，承擔的稅負也有較大的差異。因此，可通過稅收籌劃，采用合理合法的手段，降低企業當期銷售額，減少應納稅額。這里只就折扣銷售稅收籌劃問題作簡要分析。

　　折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠。如購買100件該產品，給予價格折扣10％，購買200件該產品，給予價格折扣20％等。由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規定，無形中就為企業提供了節稅空間。

　　在這里需要說明兩點：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貸款，而協議許諾給購貨方的一種折扣優惠（如在10天內付款，貸款折扣2％；20天內付款，折扣1％；30天內全價付款）。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”的條款計征增值稅。

　　例：某市大型商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是商品七折銷售；二是購物滿100元，贈送價值 30元的商品（購進價格為18元。均為含稅價，下同）；三是購物滿100元，返還30元的現金。該商場銷售利潤率為40％，銷售額為100元的商品，其購進價格為60元，進項稅額為60÷（1＋17％）×17％＝8.72元。消費者同樣購買100元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？

　　我們將三種促銷方式的涉稅事宜逐一進行分析。

　　方案一：打折銷售。商品七折銷售，價值100元的商品售價70元。增值稅：70÷（1＋17％）×17％-8.72＝1.45（元）；城建稅： 1.45×7％＝0.10（元）；教育費附加：1.45×3％＝0.04（元）。合計應納稅：1.45＋0.10＋0.04＝1.59（元）。

　　方案二：贈送商品。銷售商品增值稅：100÷（1＋17％）×17％-8.72＝5.81（元）；贈送30元的商品視同銷售，應納增值稅：30 ÷（1＋17％）×17％-18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）；合計增值稅：5.81＋1.74＝7.55（元）。城建稅：7.55×7％＝ 0.53（元）；教育費附加：7.55×3％＝0.23（元）。合計應納稅：7.55＋0.53＋0.23＝8.31（元）。另外，贈送商品獲得的利潤還要繳納企業所得稅。

　　方案三：返還現金。銷售100元的商品增值稅為5.81元，城建稅：5.81×794＝0.41（元）；教育費附加：5.81×3％＝6.17 （元）：合計應納稅25.81＋0.41＋0.17＝6.39 （元）。另外，返還現金應由商家調增應納稅所得額并代扣個人所得稅。

　　很明顯，上述三種方案中，方案一最優，企業上繳的各種稅金最少，后兩種方案次之。因此，我們建議該商場一般情況下應采用第一種方案，可使企業降低稅收成本，獲得最大的經濟利益。

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