應付工資結算和分配的核算

　　一、工資結算的核算

　　工資結算是指企業與職工之間對應付工資、各種代扣（包括代墊）款項和實發金額的清算活動。

　　為了總括核算企業應付職工工資的結算與分配情況，企業應設置“應付工資”科目。“應付工資”屬于負債類科目，其貸方登記應付工資總額（即工資的分配數）；借方登記實發的工資額和代扣的各種款項；期末一般無余額。“應付工資”科目應設置“應付工資明細賬”，根據企業的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內容等進行明細核算。

　　應注意的是，對于隨同工資一起發放的各種不計入工資總額的款項，如退休費、福利補助等，都不在“應付工資”科目進行核算，而應直接記入“管理費用”等有關科目。

　　工資結算的核算是根據“工資結算匯總表”進行的。工資結算的核算一般包括提取現金、發放工資、結轉代扣款等項業務的核算。

　　現根據“工資結算匯總表”的有關資料，說明工資結算的總分類核算。

　　①企業按表中實發金額及應發退休金從銀行提取現金，準備發放工資時，根據支票存根填制銀行存款的付款憑證，應作如下會計分錄：

　　借：現金    199700

　　　貸：銀行存款  199700

　　②按表中實發金額以現金發放職工工資時，根據工資結算表填制現金付款憑證，作如下會計分錄：

　　借：應付工資   189960

　　　貸：現金       189960

　　③根據“離休、退休金發放清單”和“工資結算匯總表”兩表結轉各種代扣款項時，填制轉賬憑證，應作如下會計分錄：

　　借：應付工資               15790

　　　　管理費用                 960

　　　貸：其他應收款——水電費      3820

　　　　　　　　　　——托兒費      1250

　　　　　其他應付款——住房公積金  10610

　　　　　應交稅金——應交個人所得稅 1070

　　④職工因出差、休假等原因在規定期限內未領取的工資，由發放工資的車間或部門及時交回財務會計部門，并填制現金收款憑證，作如下會計分錄：

　　借：現金                  1995

　　　貸：其他應付款——未領工資 1995

　　⑤將代扣款項付給有關部門時，填制銀行存款付款憑證，作如下會計分錄：

　　借：應交稅金——應交個人所得稅   1070

　　　　其他應付款——住房公積金    10610

　　　貸：銀行存款                     11680

　　⑥另外，支付離退休人員退休金9740元時，填制現金付款憑證，應作如下會計分錄：

　　借：管理費用  9740

　　　貸：現金      9740

　　二、工資分配的核算

　　工資的分配是指對企業本月應發的工資，作為一種費用，要在月份終了時進行分配，計入有關的費用或由規定的來源開支。工資應按照職工所在的崗位進行分配，如從事生產經營的職工，其工資應構成企業的生產經營成本，其中生產工人的應付工資應記入“生產成本”科目借方；車間管理人員的應付工資，應記入“制造費用”科目借方；專設銷售機構職工的應付工資，應記入“營業費用”科目借方；行政管理人員的應付工資作為期間費用，記入“管理費用”科目借方；醫院室、食堂、托兒所、幼兒園等生活福利部門工作人員的應付工資，應由職工福利費開支，記入“應付福利費”科目借方；從事本企業固定資產安裝、改擴建、大修理等工程人員的應付工資，應計入工程成本，記入“在建工程”科目借方；對參加清理固定資產的工人的應付工資，記入“固定資產清理”科目借方；六個月以上長期病假人員的應付工資應計入期間費用，記入“管理費用”科目借方。工資的分配數（即應付工資總額）記入“應付工資”科目的貸方。

　　工資分配的總分類核算，一般是根據“工資分配匯總表”來進行的。現根據“工資結算匯總表”的資料，編制“工資分配匯總表”，其格式如下表：

　　工資分配匯總表

　　200×年×月                           單位：元

　　根據“工資分配匯總表”填制轉賬憑證，作如下會計分錄：

　　借：生產成本——第一基本生產車間  72860

　　　　　　　　——第二基本生產車間  47682

　　　　制造費用——第一基本生產車間   6560

　　　　　　　　——第二基本生產車間   6098

　　　　管理費用                      33590

　　　　營業費用                      12040

　　　　在建工程                      21300

　　　　應付福利費                     5620

　　　貸：應付工資                       205750