非貨幣性交易補價的會計處理

　　 一、同類非貨幣性交易補價的會計處理 
　　 
　　在同類非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理：支付補價的，應以換出資產(chǎn)賬面價值與補價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值。如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應以換出資產(chǎn)公允價值與補價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失；收到補價的，應以補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為基礎，確認損益，以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，加上已確認的損益，作為換入資產(chǎn)入賬價值，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應以換出資產(chǎn)公允價值減去補價作為換人資產(chǎn)人漲價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。 
　　 
　　例：假設甲公司與已公司進行同類非貨幣性交易，甲公司以設備M和10000元現(xiàn)金交換乙公司的設備N，有關資料如下： 
　　 
　　（1）甲公司收到設備N時，應按換出設備M的貼面價值加上補價入賬，則設備N的人漲價值=120000＋10000=130000（元） 
　　 
　　甲公司編制會計分錄如下： 
　　 
　　借：固定資產(chǎn)一設備N130000 
　　 
　　    累計折舊-設備M　30000 
　　 
　　    貸：固定資產(chǎn)一設備M　    150000 
　　 
　    　    現(xiàn)金　               10000 
　　 
　　（2）乙公司收到設備M及補價10000元 
　　 
　　設備M的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值一補價十確認的收益　 
　　 
　　確認的收益=補價一（補價/破出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值 
　　 
　　設備M的人賬價值=110000－10000＋（10000－10000/140000×110000）＝102143（元） 
　　 
　　已公司編制會計分錄如下： 
　　 
　　借：固定資產(chǎn)一設備 M  102143 
　　 
　　    現(xiàn)金              10000 
　　 
　　    累計折舊一設備N　 25000 
　　 
　    　貸：固定資產(chǎn)一設備N      135000 
　　 
　　        營業(yè)外收入           2143 
　　 
　　上例中若設備M和設備N的公允價值分別為90000元和100000元，則甲公司和動公司的賬務處理分別如下： 
　　 
　　甲公司：設備N的人賬價值二換出資產(chǎn)公允價值十補價=90000＋10000=100000（元） 
　　 
　　借：固定資產(chǎn)一設備N　       100000 
　　 
　　    累計折舊一設備M　       30000 
　　 
　　    營業(yè)外支出              30000 
　　 
　　    貸：固定資產(chǎn)一設備M               150000 
　　 
　　        現(xiàn)金                          10000 
　　 
　　乙公司：收到補價10000元時不確認損益，設備 M的入賬價值一換出資產(chǎn)公允價值一補價=100000－10000＝90000（元） 
　　 
　　借：固定資產(chǎn)一設備M       90000 
　　 
　　    現(xiàn)金                  10000 
　　 
　　    營業(yè)外支出　          10000 
　　 
　　    累計折舊一設備N　     25000 
　　 
　    　貸：固定資產(chǎn)一設備N　             135000 
　　 
　　二、不同類非貨幣性交易補價的會計處理 
　　 
　　在不同類非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，亦應區(qū)別不同情況處理：假設換入、換出資產(chǎn)的公允價值均已確定，則支付補價的，應以換入資產(chǎn)公允價值作為入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值減去補價后與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益；收到補價的，應以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值加上補價后與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。 
　　 
　　例：假設甲公司和乙公司進行不同類非貨幣性交易，甲公司擬用一臺設備交換己公司的幾項商品以備出售，有關資料如下： 
　　 
　　若乙公司商品的公允價值等于計稅價格，甲公司需支付補價5000元和增值稅額17000元。 
　　 
　　（1）甲公司換人的商品應按公允價值100000元入賬，確認的損益=換入資產(chǎn)公允價值一補價一換出資產(chǎn)賬面價值=100000－5000－80000＝15000（元），賬務處理如下： 
　　 
　　借：庫存商品                        　 100000 
　　 
　　    應交稅應一應交增值稅（進項稅額）　 17000 
　　 
　　    累計折舊　                         20000 
　　 
　　    貸：固定資產(chǎn)一設備                               100000 
　　 
　　        現(xiàn)金　                                       22000 
　　 
　　        營業(yè)外收入                                   15000 
　　 
　　（2）乙公司收到補價，換人的設備應按其公允價值95000元入賬，確認的損益=換入資產(chǎn)公允價值十補價一換出資產(chǎn)賬面價值=95000＋5000－90000＝10000（元），根據(jù)準則規(guī)定：不同類非貨幣性交易產(chǎn)生的損益如果與主營業(yè)務有直接關系的，應在\"主營業(yè)務收入\"和\"主營業(yè)務成本\"科目核算，乙公司以待售的主營商品交換非待售的設備，故賬務處理如下： 
　　 
　　借：固定資產(chǎn)一設備         95000 
　　 
　　    現(xiàn)金                 　22000 
　　 
　　    貸：庫存商品                             90000 
　　 
　　        應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）      17000 
　　 
　　        主營業(yè)務收人                          10000 
　　 
　　上例中若存貨的賬面價值為105000元，則乙公司確認的損益=95000＋5000－105000＝-5000（元），其賬務處理為： 
　　 
　　借：固定資產(chǎn)一設備　 95000 
　　 
　　    現(xiàn)金             22000 
　　 
　　    主營業(yè)務成本     5000 
　　 
　　    貸：庫存商品　                      105000 
　　 
　　        應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）17000