“銷售商品”中所指的“商品”主要包括企業為銷售而生產或購進的商品，如工業企業生產的產品、商品流通企業購進的商品等，企業銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。企業以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上均不作為銷售商品處理，應按成本結轉。
一、銷售商品收入的確認
(一)確認的涵義和基本條件
確認是指將某個項目作為一項資產、負債、收入、費用等正式地入賬并列入企業財務報表的過程。具體到收入，其確認指將某個項目作為收入要素記賬，并在利潤表上反映。
根據收入要素確認的一般原則，某項目作為收入加以確認，必須符合兩項基本條件，即與收入項目有關的經濟利益能夠流入企業，以及收入能夠可靠地計量。
(二)銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入作為特定的一類收入，其確認首先要符合基本的確認條件，即與銷售商品相關的經濟利益能夠流入企業，以及銷售商品收入能夠可靠地加以計量。
其次，由于收入必須與費用進行配比，因而銷售商品收入的確認應符合為賺取收入所發生的成本能夠可靠地計量這項條件。
此外，由于銷售商品交易的復雜性，在實踐中僅有以上兩點還不足以判斷銷售商品交易是否已經實現。一般說來，在其他需要考慮的因素中，銷售商品是否已經完成對銷售商品收入的確認具有重要的影響。因此，在考慮設立銷售商品收入確認的條件時，要考慮銷售商品交易是否真正地完成，是否存在較大不確定性。而判斷銷售商品交易是否已完成的標志是銷售方是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方，是否保留有通常與所有權相聯系的繼續管理權，以及是否對售出的商品實施控制。
基于以上討論，會計制度規定，銷售商品的收入只有同時符合以下四項條件時，才能加以確認：
(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；
(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；
(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。
以下就銷售商品收入的確認條件說明如下：
條件一：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
商品所有權上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發生損失的可能性。比如，商品發生減值、商品發生毀損的可能性。商品所有權上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包括的未來經濟利益。比如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經濟利益等。
商品所有權上的風險和報酬轉移給了購貨方，指風險和報酬均轉移給了購貨方。當一項商品發生的任何損失均不需要銷貨方承擔，帶來的經濟利益也不歸銷貨方，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已移出該銷貨方。
判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要關注每項交易的實質而不是形式。通常，所有權憑證的轉移或實物的交付是需要考慮的重要因素。經下舉列來加以說明：
(1)商品所有權憑證轉移或實物交付后，商品所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移。比如，大多數零售交易。
(2)商品所有權憑證轉移或實物交付后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。
①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。
例1：某企業A于5月21日銷售一批商品，商品已經發出，買方已預付部分貨款，余款由A企業開出一張商業承兌匯票，已隨發票賬單一并交付買方。買方當天收到商品后，發現商品質量沒達到合同規定的要求。買方當天收到商品后，發現商品質量沒達到合同規定的要求，立即根據合同的有關條款與A企業交涉，要求A企業在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方沒有達到一致意見，A企業仍未采取任何彌補措施。
在比例中，盡管商品已經發出，發票賬單已將付買方，也已收到部分貸款，理由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權上的主要風險和報酬仍留在A企業，A企業此是時不能確認收入，而應在按買方要求進行彌補后予以確認。
②企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代售方寄銷方是否已將商品售出。
代銷或寄銷的特點是受托方只是一個代理商，委托方將商品發出后，所有權并未轉移給受托方，從而所有權上的風險和報酬仍在委托方。只有當受托方將商品售出后，商品所有權上的風險和報酬才轉移出委托方。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方通常應在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。
③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務又是銷售合同的重要組成部分。
例2：某電梯生產企業銷售電梯，電梯已發出，發票賬單已交付買方，買方已預付部分貸款。但根據合同規定，賣方須負責安裝，且在賣方安裝并經檢驗合格后，由買方支付余款。
在此例中，電梯發出并不表示商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給買方。同時，對電梯銷售而言，安裝屬于銷售合同的重要組成部分。
④銷售合同中規定了約定情況下買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性。
例3：某企業為推銷一項新產品，規定凡購買該產品者均有一個月的試用期，不滿意的，可以在試用期內退貨。 在此例中，該企業盡管已將商品售出，也已收到貨款，但由于是新產品，通常無法估計退貨的可能性，此時商品所有權上的風險和報酬實質上并未轉移給買方，為此該企業在售出商品時不能確認收入，只有當買方正式接受商品時或退貨期滿時才確認收入。
以上講的是商品所有權上的主要風險和報酬必須轉移給購貨方才能有可能確認收入。要注意的是，如果企業只保留有所有權上的次要風險，且符合銷售商品收入確認的其他三項條件，則相應的收入應予確認。以下舉例加以說明。
例4：A企業出售一批商品給B企業，為期收回貨款，A企業暫時保留售出商品的法定所有權。
在此例中，A企業僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定所有權。這表明，銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定所有權而得到相當保障，買方為了取得法定所有權，一般會支付貨款，因而可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移。如果其他條件符合的話，A企業應確認收入。
例5：某商場在銷售A商品時向客戶承諾，如果賣出的商品在三個月內因質量問題不符合要求，則可以退貨。根據以往的經驗，商場估計退貨的比例為銷假售額的1%。
在此例中，雖然商場仍保留有一定的風險，但這種風險是次要的。所售商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給了客戶。因此，該商場可以在A商品售出后即確認收入。
例6：A制造企業與B企業簽訂了一項設備定制合同。合同規定：B企業應先支付一部分貨款給A企業購買材料，同時規定A企業必須嚴格按B企業的要求制造設備。假定A企業制造該設備的時間不跨年度，且已將設備制造完成并給B企業驗收，不需要安裝。目前，該設備尚未運往B企業。
在此例中，A企業已按設計要求制造了設備，并給B企業驗收，盡管設備尚未運往B企業，但完全可以認定設備所有權上的主要風險和報酬已轉移給了 B企業。如果其他條件也符合的話，A企業可以確認收入。
例7：A企業銷售一批商品給B企業。B企業已根據A企業開出的發票賬單付清貨款，并取得了提貨單，但A企業尚未將商品移交給B企業。
在此例中A企業采用交款提貨的銷售方式，即買方已根據賣方開出的發票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，買方付清了貨款，并取得提貨單，說明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移出A企業，雖然貨并未實際交付，A企業也應確認收入(假定其他銷售商品收入的確認條件也符合)。
例8：A企業為家電經銷商，銷售一批高檔電視機給B賓館。根據合同A企業應將該批電視機送抵B賓館，并負責調試。A企業已將電視機發出，并收到90%的貨款，但調試工作尚未開始。
在此例中，雖然A企業沒有完成調試工作，但就電視機銷售而言，調試工作并不是影響銷售實現的重要因素。貨運抵B賓館后，說明與電視機的所有權有關的主要風險和報酬已轉移出A公司。如果其他銷售商品收入的確認條件也符合的話，A企業應確認收入。
條件二：企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 對售出商品實施繼續管理，既要能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系。如果商品售出后，企業仍保留有與該商品的所有權相聯系的繼續管理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后，企業仍對售出的商品可以實施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。比如，A制造商將一批商品銷售給某中間商。合同規定，A企業有權要求中間商將售出的商品轉移或退回。在這種例子中，A企業雖然已將商品售出，但仍對商品擁有實際控制權，因而不能確認收入。
以下是企業對已售出商品的繼續管理與商品的所有權無關的例子。
例9：A房地產開發商將一片住宅小區銷售給某客戶，并受客戶的委托代售小區商品房和管理小區物業。
此例中，A房地產開發商雖然仍對小區繼續管理，但這種管理與小區的所有權無關。因為小區的所有權屬于客戶，與小區所有權有關的主要風險和報酬也已從A開發商轉移給了客戶。此時，如果符合銷售商品收入確認的其他條件，AB房地產開發商可以確認收入。
例10：某軟件咨詢公司銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件等。
在這個例子中，客戶是成套軟件的受益者，與之相關的風險也由客戶獨立承擔，軟件咨詢公司售后的繼續管理可以認為是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務的交易。因此，盡管軟件咨詢公司仍對售出軟件有繼續管理權，但與軟件的所有權無關，并不妨礙軟件咨詢公司對銷售收入的確認。
條件三：與交易相關的經濟利益能夠流入企業 在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均為滿足，也不應當確認收入。
銷售商品的價款能否收回，主要根據企業以前和買方交往的直接經驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關政策等進行判斷。例如，企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差；或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉十分困難；或在出口商品時，漢有肯定進口企業所在國政府是否允許將款項匯出等等。在這些情況下，企業應推遲確認收入，直至這些不確定因素消除。
企業在判斷價款收回的可能性時，應進行定性分析，當確定價款收回的可能性大于不能收回的可能性時，即認為價款能夠收回。
實務中，企業售出的商品符合合同或協議規定的要求，并已將發票賬單交付買方，買主也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如企業判斷價款不能收回，應指出判斷的依據。
條件四：相關的收入和成本能夠可靠地計量。
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。企業在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認，即使其他條件均已滿足。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。 銷售商品收入的確認比較復雜，企業在運用以上4項條件進行銷售商品收入確認時，必須仔細地分析每項交易的實質。只有交易全部符合這4項條件，才能確認收入。
二、銷售商品收入的計量及其賬務處理
(一)銷售商品收入的計量原則
計量是指為了在資產負債表上和利潤表上確認和列報財務報表各要素而確定其金額的過程。銷售商品收入的金額，應根據企業與購貨方簽訂的合同或協議金額確定，無合同或協議的，應按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。
在對銷售商品收入進行計量時，應注意區別商業折扣、現金折扣和銷售折讓三個概念。商業折扣不影響銷售商品收入的計量，因為商業折扣是銷貨方給購貨方提供的一種優惠，不構成最終成交價格的一部分。比如，按企業制定的銷售政策，凡購買A產品1 000件的客戶便可以享受10%的價格優惠(正常價格為每件100元)，就是商品折扣。對于銷售A產品的企業而言，如果該銷售符合收入確認條件，那么其只能確認90 000元的銷售商品收入。
現金折扣是指債權人鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因在售價上給予的減讓。銷售折讓在實際發生時沖減當期銷售收入。現金折扣是否影響銷售商品收入的計量，取決于所采用的會計處理方法是總額法還是凈額法。在采用總額法的情況下，企業在確定銷售商品收入金額時，不考慮各種預計可能發生的現金折扣，現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。在采用凈額法的情況下，企業在確定銷售商品收入金額時，應將現金折扣予以扣除，凈額部分確認為銷售商品收入。企業會計制度要求企業采用總額法對現金折扣進行會計處理。
(二)銷售商品的賬務處理
在進行銷售商品的賬務處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件。符合所規定的4項條件的，企業應及時確認收入，并結轉相關銷售成本；否則，不能確認收入。不符合確認條件但商品已經發出的情況下，應將發出商品通過“發出商品”等科目來核算。
例11：某企業銷售一批化妝品，增值稅發票上注明售價200 000元，增值稅34 000元。該批產品適用的消費稅稅率為5%，生產成本為160 000元。
(1)如該項銷售符合銷售商品收入確認的4項條件，則應作如下會計分錄：
借：應收賬款或銀行存款 234 000
貸：主營業務收入 200 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 34 000
借：主營業務稅金及附加 10 000
貸：應交稅金--應交消費稅 10 000
(2)如該項銷售不符合銷售商品收入確認的4項條件，但產品已發出，則應作如下會計分錄：
借：發出商品 160 000
貸：庫存商品 160 000
例12：A企業于4月20日向B企業銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為60 000元，增值稅發票上注明售價100 000元，增值稅17 000元。A企業在銷售時已知B企業資金周時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業長期以來建立的商業關系，A企業將商品銷售給了B 企業。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。假定A企業銷售該批商品的納稅義務已經發生。
在此例中，由于購貨方資金周轉存在暫時困難，因而A企業在貨款回收方面存在不確定性。根據銷售商品收入的確認條件，A企業在銷售時不能確認收入。為此，A企業應將已發出的商品成本轉入“發出商品”科目，應作的會計分錄如下：
借：發出商品 60 000
貸：庫存商品 60 000
同時將增值稅發票上注明的增值稅額轉入應收賬款：
借：應收賬款--應收銷項稅額 17 000
貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 17 000
(注：如果銷售該商品的納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄，待納稅義務發生時再作應交增值稅的分錄。)
假定11月5日A企業得知B企業經營情況逐漸好轉，B企業承諾近期付款，A企業可以確認收入：
借：應收賬款--B企業 100 000
貸：主營業務收入 100 000
同時結轉成本：
借：主營業務成本 60 000
貸：發出商品 60 000
12月28日收到款項時：
借：銀行存款 117 000
貸：應收賬款--B企業 100 000
--應收銷項稅額 17 000
例13：A房地產企業(以下簡稱A企業)于1998年4月20日將一幢已建造完成的別墅銷售給中間商B(以下簡稱B企業)，售價5 000 000元，該別墅成本為2 000 000元。雙方在合同中訂明，B企業先預付1 000 000元；同時約定，如在兩年內B企業于正常情況下無法將別墅銷售出去，則有權將該房退回A企業，但應就別墅占用期間，按每月10 000元的租金支付給A企業。
這個例子屬于附退回條件的銷售商品交易。A企業是否可以在住宅售出時確認收入，依賴于對B企業在今年兩年內的銷售情況的預測。通常情況下，A企業不能在住宅售出時確認銷售商品收入，因為這種情況的出現往往意味著房產所有權上的主要風險和報酬并沒有從A企業轉移給B企業。此時，應作出如下會計分錄：
借：發出商品 2 000 000
貸：庫存商品 2 000 000
收到B企業支付的1 000 000元款項時：
借：銀行存款 1 000 000
貸：預收賬款 1 000 000
①假定B企業于1999年2月10日將該別墅售出，A企業應立即確認收入：
借：預收賬款 5 000 000
貸：主營業務收入 5 000 000
結轉成本：
借：主營業務成本 2 000 000
貸：發出商品 2 000 000
收回余款時：
借：銀行存款 4 000 000
貸：預收賬款 4 000 000
②假定直到2000年2月，該別墅尚未售出，B企業決定退貨。A企業將按規定收取的22個月的租金220 000元扣除后，余款780 000元退回B企業，租金收入計入其他業務收入。A企業應作如下會計分錄：
借：庫存商品 2 000 000
貸：發出商品 2 000 000
借：預收賬款 1 000 000
貸：其他業務收入 220 000
銀行存款 780 000
例14：某企業在1998年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發票上注時明售價10 000元，增值稅額1 700元。企業為了及時收回貨款，在合同中承諾給以予購貨方如下現金折扣條件：2/10、1/20、n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。
此例涉及現金折扣。在采用總額法核算的情況下，現金折扣在確定銷售商品收入時不予扣除；同時，由于現金折扣本質上屬于企業的理財費用，因而實際發生時計入財務費用。假定該銷售商品收入符合確認條件，則企業應作如下會計分錄：
5月1日，按總售價確認收入：
借：應收賬款 11 700
貸：主營業務收入 10 000
應交增值稅(銷項稅額) 1 700
①如5月9日買方付清貨款，則按售價10 000元的2%享受200(10 000×2%)元的現金折扣，實際付款11 500（11 700-200）元，相關的會計分錄如下
借：銀行存款 11 500
財務費用 200
貸：應收賬款 11 700
②如5月18日買方付清貨款，則應享受的現金折扣為100(10 000×1%)元，實際付款11 600元，相關的會計分錄如下：
借：銀行存款 11 600
財務費用 100
貸：應收賬款 11 700
③如買方在5月底才付款，則應按全額付款，相關的會計分錄如下：
借：銀行存款 11 700
貸：應收賬款 11 700
例15：甲企業銷售一批商品給乙企業，增值稅發票上的售價80 000元，增值稅額13 600元，貨到后買方發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。經查明，乙企業提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業同意并辦妥了有關手續。假定此前甲企業已確認該批商品的銷售收入。
此例涉及銷售折讓。銷售折讓應在實際發生時沖減發生當期的收入。發生銷售折讓時，如按規定允許扣減當期銷項稅額的，還應同時用紅字沖減“應交稅金--就交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。但是，如果發生銷售折讓時，賣方尚未確認銷售商品收入，則應直接按扣除折讓后的金額確認銷售商品收入。
銷售實現時，相關會計分錄如下：
借：應收賬款--乙企業 93 600
貸：主營業務收入 80 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 13 600
②發生銷售折讓時，相關會計分錄如下
借：主營業務收入 4 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 680
貸：應收賬款--乙企業 44 680
③實際收到款項時
借：銀行存款 88 920
貸：應收賬款--乙企業 88 920
三、特殊銷售商品業務
(一)代銷
代銷通常有兩種方式：
(1)視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。由于這種銷售本質上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。
例16：A企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。20×0年4月1日，A企業與B企業簽訂代銷協議，委托B企業銷售100件，協議價為100元／件，該商品成本60元／件。8月1日，A企業收到B企業開來的代銷清單時開具增值稅發票，發票上注明售價10 000元，增值稅1 700元。B企業實際銷售時開具的增值稅發票上注明售價12 000元，增值稅為2 040元。8月5日，A企業收到B企業按合同協議價支付的款項。
A企業應作的會計分錄如下：
①4月1日，將甲商品交付B企業：
借：委托代銷商品 6 000
貸：庫存商品 6 000
②8月1日，收到代銷清單：
借：應收賬款--B企業 11 700
貸：主營業務收入 10 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 1 700
借：主營業務成本 6 000
貸：委托代銷商品 6 000
③8月5日，收到Ｂ企業匯來的貸款11 700元：
借：銀行存款 11 700
貸：應收賬款--B企業 11 700
B企業應作的會計分錄如下：
①4月1日，收到甲商品：
借：受托代銷商品 10 000
貸：代銷商品款 10 000
②實際銷售甲商品：
借：銀行存款 14 040
貸：主營業務收入 12 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 2 040
借：主營業務成本 10 000
貸：受托代銷商品 10 000
借：代銷商品款 10 000
貸：應付賬款--A企業 10 000
③8月5日，按合同協議價款項付給A企業：
借：應付賬款--A企業 10 000
應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 1 700
貸：銀行存款 11 700
(2)收取手續費方式，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。受托方收取的手續費屬于勞務收入。這種代銷方式與第(1)種方式相比，主要特點是，受托方通常應按照受托方規定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售商品收入；受托方則按應收取的手續費確認收入。
例17：沿用例16的資料，并假定：(1)A企業與B企業簽訂的代銷協議規定：B企業應按每件商品100元的價格對外銷售，A企業按售價的10%支付B企業手續費；(2)7月28日，B企業對外售出商品，向買方開具的增值稅專用發票上注明甲商品售價10 000元，增值稅額1 700元。8月1日，A企業收到B企業交來的代銷清單，并向B企業開具了一張相同金額的增值稅發票。8月5日，A企業收到B企業支付的商品代銷款(已扣手續費)。
A企業應作的會計分錄如下：
①4月1日，將甲商品交付Ｂ企業：
借：委托代銷商品 6 000
貸：庫存商品 6 000
②8月1日，收到代銷清單：
借：應收賬款--B企業 11 700
貸：主營業務收入 10 000
應交增值稅金--應交增值稅(銷項稅額) 1 700
借：營業費用--代銷手續費 1 000
貸：應收賬款--B企業 1 000
③8月5日，收到B企業匯來的貸款凈額10 700(11 700-1 000)元：
借：銀行存款 10 700
貸：應收賬款--B企業 10 700
B企業應作的會計分錄如下：
①4月1日，收到甲商品：
借：受托代銷商品 10 000
貸：代銷商品款 10 000
②實際銷售甲商品：
借：銀行存款 11 700
貸：應付賬款--A企業 10 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 1 700
借：應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 1 700
貸：應付賬款--A企業 1 700
借：代銷商品款 10 000
貸：受托代銷商品 10 000
③支付甲商品代銷款給A企業并計算代銷手續費：
借：應付賬款--A企業 11 700
貸：銀行存款 10 700
主營業務收入 1 000
（二）分期收款銷售
分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是所銷售的商品價值較大，如房產、汽車、重型設備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達幾十年；相應地，收取貨款的風險也較大。因此，分期收款銷售方式下，企業應按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。在采用分期收款銷售方式的情況下，企業應設置“分期收款發出商品”科目，核算已經發出但尚未結轉的商品成本。
例18：某企業為增值稅一般納企業，適用的增值稅稅率為17%。1998年6月1日采用分期收款銷售方式對外銷售A設備一臺。合同規定，設備售價500 000元，分5年等額收取，每年的付款日期為當年6月1日，并在設備發出后支付第一期貨款。貨已發出，第一期貨款款已收存銀行。該設備的實際生產成本為300 000元。
企業應作如下會計分錄：
①6月1日，發出商品：
借：分期收款發出商品 300 000
貸：庫存商品 300 000
②每年6月1日：
借：銀行存款(或應收賬款) 11 700
貸：主營業務收入 100 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 17 000
同時，結轉商品成本=300 000÷500 000×100 000=60 000元
借：主營業務成本 60 000
貸：分期收款銷售 60 000
(三)分期預收款銷售
分期預收款銷售，是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。分期預收款銷售的主要特點在于可以確保貨款的及時收取。在這種情況銷售方式下，銷售方直到收取最后一次付款時才將商品交付，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一次付款時才轉移給購買方。因此，在商品交付前預收的貨款應作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付后確認的銷售收入。
例19：甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2000年5月3日，甲公司與乙公司簽訂協議，采用公期預收款銷售方式銷售一批商品給乙企業，該批商品的銷售價格為1 000 000元(不含增值稅額)。協議規定，乙企業應于協議簽訂之日預付60%的貨款(按銷售價格計算)，剩下的部分于7月31日付清。
假定：(1)5月3日，甲公司已收到乙公司預付的款項；(2)7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交付給了乙公司；；(3)該批產品的實際成本為700 000元。
甲公司應作的會計分錄如下：
①5月3日，收到乙公司的預付款：
借：銀行存款 600 000
貸：預收賬款 600 000
②7月31日，收到剩余的貨款及增值稅額：
借：預收賬款 600 000
銀行存款 570 000
貸：主營業務收入 1 000 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 170 000
借：主營業務成本 700 000
貸：庫存商品 700 000
(四)售后回購
售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。
例20：甲公司為增值稅一般納稅企業，適宜和的增值稅稅率為17%。1998年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明銷售價格為1 000 000元，增值稅額170 000元。協議規定，甲公司應在9月30日將所售商品購回，回購價為1 000 000元(不含增值稅額)。商品已發出，貨款已收到。假定：(1)該批商品的實際成本為800 000元；(2)除增值稅外不考慮其他相關稅費。
甲公司的會計分錄如下：
①發出商品時：
借：銀行存款 1 170 000
貸：庫存商品 800 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 170 000
待轉庫存商品差價 200 000
②由于回購價大于原售價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。這樣做的理由在于，此種售后回購本質上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當于融資費用，因而應在計提時直接計入當期財務費用。
5月至8月，每月應計提的利息費用為20 000元(100 000元／5個月)，會計分錄如下：
借：財務費用 20 000
貸：待轉庫存商品差價 20 000
③9月30日，甲公司購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發票上注明的商品價款1 100 000元，增值稅額187 000元。
借：物資采購(或庫存商品等) 1 100 000
應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 187 000
貸：銀行存款(或應付賬款) 1 287 000
借：待轉庫存商品差價 80 000
財務費用 20 000
貸：物資采購(或庫存商品等) 100 000
(五)房地產銷售
房地產銷售，指房地產經營商自行開發房地產，并在市場上進行的銷售。房地產銷售與一般的銷售商品類似，應按銷售商品收入的確認原則確認收入。如果房地產經營商事先與買方簽訂了合同，按合同要求開發房地產的，相關的收入確認應按建造合同的處理原則處理。
房地產銷售中，房地產的法定所有權轉移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業應確認銷售收入。但也可能出現法定所有權轉移后，所有權上的風險和報酬尚未轉移的情況。以下屬于法定所有權轉移后，所有權上的風險和報酬尚未轉移的情況：
1.賣方根據合同規定，仍有責任實施重大行動，例如工程尚未完工。在這種情況下，企業應在實施的重大行動完成時確認收入。
2.合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權的銷售。企業應在這些因素消失后確認收入。
3.房地產銷售后，賣方仍有某種程度的繼續涉入，如簽訂有銷售回購協議、賣方保證買方在特定時期內獲得既定投資報酬的協議等。在這些情況下，企業應分析交易的實質，確定是作為銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理。如作銷售處理，賣方在繼續涉及的期間一般不應確認收入。
在確認收入時，還應考慮價款收回的可能性，估計價款不能收回的，不確認收入；已經收回部分價款的，只將收回的部分確認為收入。
(六)銷售退回
銷售退回，是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：
1.未確認收入的已發生商品的退回。此種銷售退回的會計處理比較簡單，只須將已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。如果銷售方采用計劃成本或售價核算。則應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，并計算成本差異或商品進銷差價。
2.已確認收入的銷售退回，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經發生現金折扣，應在退回當月一并調整；企業發生銷售退回時，如按規定允許扣減當期銷項稅的，應同時用紅字沖減“應交稅金--應交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。 在特殊情況下，即在資產負債表日及之前售出的商品在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生退回的，應作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產負債表日及之前已經發生現金折扣的，還應同時沖減報告年度的現金折扣。
例21:某生產企業1998年12月18日銷售一批商品，售價50 000元，增值稅額8 500元，成本26 000元。合同規定的現金折扣條件為：2/10、1/20／n/30。買方于12月27日付款，享受現金折扣1 000元。1999年5月20日該批產品因質量嚴重不合格被退回。 該企業應作如下會計分錄：
①銷售商品時
借：應收賬款 58 500
貸：主營業務收入 50 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 8 500
借：主營業務成本 26 000
貸：庫存商品 26 000
②收回貨款時：
借：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
貸：應收賬款 58 500
③銷售退回時：
借：主營業務收入 50 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 8 500
貸：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
借：庫存商品 26 000
貸：主營業務成本 26 000
如上述銷售退回是在1998年12月31日以后、1999年3月24日財務報告批準報出前發生的，該項銷售退回應作為資產負債表日后事項處理，在1999年賬上作如下調整分錄(假定該企業所得稅率為33%)：
借：以前年度損益調整 (50 000-1 000)49 000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 8 500
貸：銀行存款 57 500
有關沖減所得稅和結轉以前年度損益調整的分錄同上，這里省略。
(七)商品需要安裝和檢驗的銷售
商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發出時，或在商品裝運時確認收入。
(八)附有銷售退回條件的商品銷售 隨有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理的估計，應在發出商品時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入，作發出商品處理；如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認收入。
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