物流是國民經濟的動脈，是連接國民經濟各部門的紐帶，物流管理水平的提高與發展是決定國民經濟生產規模和產業結構變化的重要因素，是企業適應現代社會競爭的法則和求得生存發展的基本手段。在當今社會，物流管理對于降低資源消耗，提高生產效率以增進企業經營效果、降低總體費用的作用已經引起了企業的普遍關注，物流管理正在成為企業的經營職能之一。由于在很多企業中，物流成本占很大比重，物流成本的高低直接關系到企業利潤水平的高低和競爭力的強弱，所以物流成本管理成為企業物流管理的核心。從某種程度上說，現代物流水平也已成為一個國家綜合國力的重要標志。控制物流成本、減少物流費用，應是提高我國國民經濟整體素質的重要手段。物流產業作為引人注目的新興產業，是未來新的經濟增長點和“第三個利潤源”，而保證這一利潤實現的關鍵就是進行物流成本管理，有效降低企業的物流成本。
一、物流成本管理的產生與發展
物流活動必然會帶來相應的物流成本，然而最初提出物流管理時并沒有將物流成本放在一個重要的位置，這與當時物流管理產生的背景有直接的關系。物流管理是在第二次世界大戰期間提出的，其出發點是為美國軍隊解決一些后勤問題。但是由于在軍事上，首先注重的是軍用物資供應的可達性和及時性，成本的考慮是放在第二位的，因此在這個階段物流成本管理沒有得到較大的發展。
隨著生產技術的發展，產品成本的下降，流通成本問題開始逐漸浮現，分銷領域物流成本控制的問題就產生了。同時，由于激烈的市場競爭和物價上漲以及人工成本的提高，使得企業利潤率降低，企業已經難以靠提高產品售價來增加利潤，要進一步降低產品生產成本也是困難重重。
當人們開始通過加強物流管理來挖掘第三利潤源的時候，物流成本的問題也開始引起人們的注意，物流成本管理成了成本管理的一個新的組成部分。目前物流發展較好的國家有美國和日本，物流成本管理在我國則處于剛剛起步階段。
從歐美國家的企業物流成本管理的一般發展過程來看，大致經歷了物流成本認識階段、物流項目成本管理階段、引入物流預算管理制度的階段、物流預算管理制度確立階段、物流業績評價制度確立階段。
在日本，物流技術興起于20世紀50年代，發展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變為重視成本，進而變為重視服務。物流成本管理一直受到日本物流界的重視，在長期的發展中物流成本與財務結算制度逐步相聯結。
我國的物流起步較晚。1979年第一次把“物流”這一概念從日本介紹到了國內。20世紀80年代初，國有物資部門開始了從宏觀角度研究物流。90年代初，競爭的激烈，業態的多樣化導致了流通利潤的下降，使得商業系統開始重視物流，特別是連鎖經營與物流配送關系的研究。物流成本開始進入初步的研究和試驗性管理階段。進入90年代后期，國內一些企業內部開始設立專門的物流部門，也開始出現了不同形式的物流企業（大多物流企業是由原運輸企業、倉儲企業、商業企業或工業企業等改造重組而來），已有少數物流企業開始根據物流理論，按照物流運作規律進行組織與管理，物流成本管理開始組織化。進入2l世紀，我國物流業發展開始走向國際化、全球化。對物流成本管理理論和方法的研究進入了一個新的階段，出現了一些關于物流成本管理的專著和論文。一些企業開始引入物流成本預算制度，作為物流環節的運輸、儲存、裝卸搬運等，都有了一些行業的定額指標。目前，物流成本管理應用的研究工作在我國尚處于起步階段，還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規范的核算，但是近幾年有不少企業已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關于建立統一的物流成本計算標準的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，這已經成為我國物流業的核心問題。
二、物流成本的構成及特點
在物流過程中，企業為了提供有關的物流服務，要占用和耗費一定的活勞動和物化勞動，這些活勞動和物化勞動的貨幣表現，即為物流成本。
在商品經濟中，物流活動是創造時間價值、空間價值的過程，要保證生產和物流活動有秩序、高效率、低消耗地進行，需要耗費一定的人力和物力，投入一定的勞動。一方面，物流勞動同其他生產勞動一樣，也創造價值；另一方面，物流勞動又不完全等同于其他生產勞動，它并不增加產品使用價值總量，相反，產品總量往往在物流過程中因損壞、丟失而減少。同時，為進行物流活動，還要投入大量的人力、物力和財力。
（一）物流成本的構成
物流成本涵蓋了生產、流通、消費全過程的物品實體與價值變化而發生的全部費用。它包括了從生產企業內部原材料的采購、供應開始，經過生產制造中的半成品、產成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸及在消費領域發生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等所有的成本。具體來講，物流成本可以包括物流活動中的物資消耗、物資在物流活動中發生的合理耗損、企業為了開展物流活動的人力成本、用于保證物流系統運作順暢的資金成本、研究設計重建與優化物流過程的費用、物流活動中發生的其他費用等。
從我國的財務管理過程看，由于處于社會再生產的不同領域，物流成本在具體核算時是分為流通企業物流成本和生產企業物流成本分別核算的。
（二）物流成本的特點
長期以來，物流一直被認為是企業的第三利潤源泉，在不少企業中，物流成本在企業銷售成本中占了很大的比例，因而加強對物流活動管理的關鍵是控制和降低企業各種物流費用。但是要加強物流成本管理，應先明確企業物流實踐中反映出來的物流成本的特征。
第一，在通常的企業會計報表中，物流成本核算的是企業對外部運輸業者所支付的運輸費用，或向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流成本；對于企業內與物流中心相關的人員費、設備折舊費等各種費用，則與企業其他經營費用統一計算。因而，從現代物流管理的角度來看，企業難以正確把握實際的企業物流成本。
第二，在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多，如保管費中過量進貨、過量生產、銷售殘次品的在庫維持及緊急輸送等產生的費用都是納入其中的，從而增加了物流成本管理的難度。
第三，物流成本削減具有乘數效果。例如，如果銷售額為100萬元，物流成本為10萬元，那么物流成本削減1萬元，不僅直接產生了1萬元的利益，而且因為物流成本占銷售額的10％，所以間接增加了10萬元的利益，這就是物流成本削減的乘數效應。
第四，從銷售關聯的角度來看，物流成本中過量服務所產生的成本與標準服務所產生的成本是混同在一起的。例如，很多企業將促銷費都算在物流成本中。
第五，物流在企業會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，較難對企業發生的各項物流成本做出明確、全面的計算與分析。
第六，對物流成本的計算與控制，各企業通常是分散進行的。也就是說，各企業根據自己不同的理解和認識來把握物流成本，這樣就帶來了一個管理上的問題，即企業間無法就物流成本進行比較分析，也無法得出產業平均物流成本值。
第七，各類物流成本之間具有悖反關系，一類物流成本的下降往往以其他物流成本的上升為代價。
綜合以上物流成本的特征可以看出，對企業來講，要實施現代化的物流管理，首要的是全面、正確地把握企業內外發生的所有整體物流成本。也就是說，要削減物流成本必須以企業整體物流成本為對象。另外，物流成本管理應注意不能因為降低物流成本而影響對用戶的物流服務質量。特別是流通業中多頻度、定時進貨的要求越來越廣泛，這就要求物流企業能夠應對流通發展的這種新趨向。
三、物流成本管理的相關理論綜述
（一）商物分流
商物分流是物流科學賴以存在的先決條件。所謂商物分離，是指流通中兩個組成部分——商業流通和實物流通各自按照自己的規律和渠道獨立運動。
（二）效益背反理論
“效益背反”又稱為“二律背反”，這一術語表明著兩個相互排斥而又被認為是同樣正確的命題之間的矛盾。“效益背反”是物流領域中很普遍的現象，是物流領域中內部矛盾的反映和表現。“效益背反”指的是物流的若干功能要素之間存在著損益的矛盾，即某一功能要素的優化和利益發生的同時，必然會存在另一個或幾個功能要素的利益損失，反之也如此。
物流系統的效益背反包括物流成本與服務水平的效益背反和物流各功能活動之間的效益背反。
物流系統是以成本為核心，按最低成本的要求，使整個物流系統化。它強調的是調整各要素之間的矛盾，強調要素之間有機地結合起來。這要求必須從總成本的角度出發，以系統的角度看問題，追求整個物流系統總成本的最低。
（三）“黑大陸”學說
在財務會計中把生產經營費用大致劃分為生產成本、管理費用、營業費用、財務費用，然后再把營業費用按各種支付形態進行分類。這樣，在利潤表中所能看到的物流成本在整個銷售額中只占極少的比重。因此物流的重要性當然不會被認識到，這就是物流被稱為“黑大陸”的一個原因。
由于物流成本管理存在的問題及有效管理對企業盈利和發展的重要作用，1962年，著名的管理學家彼得。德魯克在《財富》雜志上發表了題為《經濟的黑色大陸》一文，他將物流比作“一塊未開墾的處女地”，強調應高度重視流通及流通過程中的物流管理。彼得。德魯克曾經講過“流通是經濟領域的黑暗大陸”。德魯克泛指的是流通，但由于流通領域中物流活動的模糊性特別突出，它是流通領域中人們認識不清的領域，所以“黑大陸”學說主要針對物流而言。
在“黑大陸”中，如果理論研究和實踐探索照亮了這塊黑大陸，那么擺在人們面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片寶藏之地。“黑大陸”學說是對20世紀中經濟學界存在的愚昧認識的一種批駁和反對，指出在市場經濟繁榮和發達的情況下，無論是科學技術還是經濟發展，都沒有止境。“黑大陸”學說也是對物流本身的正確評價，即這個領域未知的東西還很多，理論與實踐皆不成熟。
（四）“第三個利潤源”說
“第三個利潤源”的說法是日本早稻田大學教授、日本物流成本學說的權威學者西澤修在1970年提出的。
從歷史發展來看，人類歷史上曾經有過兩個大量提供利潤的領域。在生產力相對落后、社會產品處于供不應求的歷史階段，由于市場商品匱乏，制造企業無論生產多少產品都能銷售出去，于是就大力進行設備更新改造、擴大生產能力、增加產品數量、降低生產成本，以此來創造企業剩余價值，即第一利潤源。當產品充斥市場，轉為供大于求，銷售產生困難時，也就是第一利潤達到一定極限，很難持續發展時，便采取擴大銷售的辦法尋求新的利潤源泉。人力領域最初是廉價勞動，其后則是依靠科技進步提高勞動生產率，降低人力消耗或采用機械化、自動化來降低勞動耗用，從而降低成本，增加利潤，稱之為“第二利潤源”。然而，在這兩個利潤源潛力越來越小，利潤開拓越來越困難的情況下，物流領域的潛力被人們所重視，于是出現了西澤修教授的“第三利潤源”說。
這三個利潤源著重開發生產力的三個不同要素：第一個利潤源挖掘對象是生產力中的勞動對象；第二個利潤源挖掘對象是生產力中的勞動者；第三個利潤源主要挖掘對象則是生產力中勞動工具的潛力，同時注重勞動對象與勞動者的潛力，因而更具全面性。
（五）物流冰山說
物流冰山說是日本早稻田大學西澤修教授提出來的，他潛心研究物流成本時發現，現行的財務會計制度和會計核算方法都不可能掌握物流費用的實際情況，因而人們對物流費用的了解一片空白，甚至有很大的虛假性，他把這種情況比做“物流冰山”。西澤修指出，盈虧計算表中的“銷售費用和管理費用”欄中記載的“外付運費”和“外付保管費”的現金金額，不過是冰山之一角。冰山的特點是大部分沉在水面以下，是看不到的黑色區域，而看到的不過是它的一部分。物流便是一座冰山，其中沉在水面以下的是看不到的黑色區域，而看到的不過是物流成本的一部分，人們過去所以輕視物流，正是因為只看見了冰山的一角，而沒有看見冰山全貌的緣故。
在企業財務會計中，向企業外部支付的物流成本能體現出來，即為顯性成本。而企業內消耗的物流成本費一般是不能體現出來的，即為隱性成本。如果把會計報表中記載的物流成本，只認為是企業外部支付的部分，把它誤解為“冰山全貌”，企業就會面臨險境。只有對物流成本進行全面計算，才能夠解釋清楚混在有關費用中的物流部分成本。
理論研究與實際管理畢竟是有所區別的。在企業物流管理中，不可能為了建立物流獨立核算體系而破壞其他若干成熟的財務會計核算體系，實際上真正需要納入管理的是有影響的數據。
除了上述較有影響的物流理論學說之外，還有一些物流成本學說在物流學界廣為流傳。如成本中心說、利潤中心說、系統說、服務中心說、戰略說等。
四、物流成本管理的方法研究
1.物流成本橫向管理法
物流成本橫向管理即對物流成本進行預測和編制計劃。物流成本預測是在編制物流計劃之前進行的。它是在對本年度物流成本進行分析，在充分挖掘降低物流成本潛力的基礎上，尋求降低物流成本的有關技術經濟措施，以保證物流成本計劃的先進性和可靠性。
2.物流成本縱向管理法
物流成本縱向管理即對物流過程的優化管理。物流過程是一個創造時間性和空間性價值的經濟活動過程。為使其能提供最佳的價值效能，就必須保證物流各個環節的合理化和物流過程的迅速、通暢。物流系統是一個龐大而復雜的系統，要對它進行優化，需要借助于先進的管理方法和管理手段。
①用線性規劃、非線性規劃制定最優運輸計劃，實現物品運輸優化。
物流過程中遇到最多的是運輸問題。例如，某產品現由某幾個企業生產，又需供應某幾個客戶，怎樣才能使企業生產的產品運到客戶所在地時總運費最小？假定這種產品在企業中的生產成本為已知，從某企業到消費地的單位運費和運輸距離，以及各企業的生產能力和消費量都已確定，則可用線性規劃來解決；如果企業的生產數量發生變化，生產費用函數是非線性的，就應使用非線性規劃來解決。
②運用系統分析技術，選擇貨物最佳的配比和配送線路，實現貨物配送優化。
配送線路是指各送貨車輛向各個客戶送貨時所要經過的路線，它的合理與否，對配送速度、車輛的利用效率和配送費用都有直接影響。目前較成熟的優化配送線路的方法是節約法，也稱節約里程法。
③運用存儲論確定經濟合理的庫存量，實現存儲優化。
存儲是物流系統的中心環節。物資從生產到客戶之間需要經過幾個階段，幾乎在每一個階段都需要存儲，究竟在每個階段庫存量保持多少為合理？為了保證供給，需隔多長時間補充庫存？一次進貨多少才能達到費用最省的目的？這些都是確定庫存量的問題，也都可以在存儲論中找到解決的方法。其中，應用較廣泛的方法是經濟訂購批量模型，即EOQ模型。
④運用模擬技術對整個物流系統進行研究，實現物流系統的最優化。
例如，克萊頓。希爾模型，是一種采用逐次逼近法的模擬模型。這個方法提出了物流系統的三項目標，即最高的服務水平、最小的物流費用、最快的信息反饋。在模擬過程中采用逐次逼近的方法來求解下列決策變量：流通中心的數目、對客戶的服務水平、流通中心收發貨時間的長短、庫存分布、系統整體的優化。
3.計算機管理系統管理法
計算機管理系統將物流成本的橫向與縱向連接起來，形成一個不斷優化的物流系統的循環。通過一次次循環、計算、評價，使整個物流系統得以不斷地優化，最終找出其總成本最低的最佳方案。
