財政部于2004年9月30日發布了《村集體經濟組織會計制度》，自2005年1月1日起在全國村集體經濟組織實施。新制度的頒布和實施對推進農村稅費改革，推動村務公開和民主理財，搞好村集體會計制度建設，具有積極作用和重大意義。為配合新制度的執行，發現問題，采取有效措施，河北省張家口市某區財政和農經管理部門共同組織并委托社會中介機構，對某鄉鎮10個村委會2004年12月31日的資產負債表，以及2004年度的收入、支出、盈虧情況（收益分配表）進行了審計。通過對各村委會內部控制制度的測試，總的看法是，各村委會均按規定設置了出納和會計，成立了理財小組。絕大多數的收支憑證簽字齊全，責任明確。但是，各村委會在會計核算中也存在一些共性問題：
一、“白條”抵庫長期不入賬。會計報表反映庫存現金合計1128836.67元，其中：白條抵庫的收入339974.11元、支出1024296.05元，收支相抵后為凈支出684321.94元，占現金總額的61%.
二、會計報表反映銀行存款（8個村）計2123085.98元，借款（8個村）5740662.10元，均未提供銀行對賬單和有關證明資料，無法確認其余額是否準確。
三、應收款和應付款，多年未與對方核實對賬。會計報表反映應收款計9916750.64元，其中：賬齡5年以上的應收款6529121.84元，占應收款總額的66%.會計報表反映應付款計12513378.19元，其中有不少長期掛賬的應付款，如人民公社時期遺留的應付款項因對方已停業無法支付，以及一些原因不明的余（虧）款等，由于證據不足，無法確認具體金額。
四、賬實不符。會計報表反映固定資產凈值16812063.95元，其中已拆除、出售、盤虧等771217.00元。會計報表反映存貨計298266.74元，其中過期失效、盤虧等26931.61元。
五、固定資產均未按規定計提折舊。
六、對已不具備投資性質的投資款，應清算核實。會計報表反映長（短）期投資9323113.62元，其中，多數被投資方已停業、關閉或轉作其他經營形式，因此不應長期掛在投資賬上。
七、會計基礎工作簿弱，具體表現是：
（一）會計報表格式不統一，不規范，編報不完整，有的村僅以科目匯總表代替會計報表。
（二）記賬憑證有借方無貸方或有貸方無借方科目，難以核對。
（三）記賬不規范，有的賬頁上未記錄科目名稱，以口取紙代替；有的無月結和累計；摘要欄不夠明晰簡練；有的支出類科目不設明細專欄等。
（四）會計科目使用不當。如：投資和借款、長期和短期劃分不清；管理費用和其他支出界限混淆；財政補貼收入有的記入發包及上交收入，有的記入其他收入；等等。
（五）賬簿設置不規范。應使用訂本賬的總賬、銀行存款日記賬，使用活頁賬；應建立明細賬的存貨、固定資產等，有的未建立，有的以表代賬；等等。
以上審計中查出的問題，在我國廣大農村集體經濟組織會計工作中帶有普遍性，為此，擬提出改進意見如下。
一、為了保護村集體經濟組織資產的安全、完整，保證財政等國家補助資金的安全和按規定使用，促進民主理財和村務公開，提高經濟效益，按照財政部發布的《內部會計控制———基本規范（試行）》以及一系列內部會計控制的規定，建立適合村級會計特點的內部控制制度并組織實施是當務之急。因此，必須建立健全貨幣資金、流動資產、固定資產、投融資、采購、銷售、收入、支出、收益等制度和各項損失（溢余）審批制度，建立規范的業務流程；嚴格做到不相容職務相分離；實施有效的授權審批制度。
二、嚴格執行財政部（財會〖2004〗12號）《村集體經濟組織會計制度》的規定，加強村集體經濟組織的會計工作，規范村集體經濟組織的會計核算，認真反映村集體經濟組織的經營活動和財務收支，做到賬賬、賬實、賬表三相符，保證會計記錄和報告的真實、完整。
三、根據各村存在的問題，認真組織開展清產核資。對“白條”抵庫、財產賬實不符、應收應付等陳年老賬，逐村逐項進行認真清理。有合法依據的待處理事項，應通過規定程序進行處理；確實無依據暫時不能處理的事項，也應作出詳細記錄，以真實反映資產、負債和所有者權益。
四、按會計人員繼續教育管理辦法的規定，定期組織農村會計人員集中學習培訓，不斷提高其業務素質和工作水平，為集體經濟當好家，理好財。
五、加強會計基礎工作和會計檔案管理。針對普遍存在的記賬憑證和會計賬簿記錄不規范、會計報表不統一的問題，以及會計資料裝訂歸檔不及時、不完整的現象，認真學習和執行《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》的有關規定，保證會計工作依法有序進行。
（作者單位：河北省張家口市張垣會計師事務所、河北北方學院）
