第一章 總 則

　　第一條 為了規范企業獲得的捐贈與補助的會計處理和相關信息的披露，根據《企業會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱捐贈是指其他單位或個人無償給予企業現金或非現金資產；補助是指政府等有關方面無償給予企業現金或非現金資產。企業所有者對企業的資本投入不屬于捐贈或補助。 捐贈與補助分為附條件的捐贈與補助和無條件的捐贈與補助。

　　第三條 本準則不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┢髽I取得的所得稅利益，由《企業會計準則第××號——所得稅》進行規范；

　　（二）企業取得的債務豁免，由《企業會計準則第××號——債務重組》進行規范。

　　第二章 捐贈的會計處理

　　第四條 企業應當在實際收到捐贈時確認接受捐贈的資產。

　　第五條 企業接受捐贈的現金資產，應當按照其實際金額入賬。 接受捐贈的非現金資產，應當分別以下情況確定其入賬價值：

　　（一）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬值；

　?。ǘ┚栀浄經]有提供有關憑據的，如同類或類似資產存在活躍市場，應按同類或類似資產的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值；如同類或類似資產不存在活躍市場的，應按接受捐贈資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值。

　　第六條 企業應當將實際收到的捐贈扣除該項捐贈應交所得稅后的金額計入資本公積；因不履行捐贈所附條件等原因需要返還已收到捐贈的，應當在實際返還時沖減相關資產和資本公積。

　　第三章 補助的會計處理

　　第七條 企業應當在實際收到補助時確認接受補助的資產。企業雖未實際收到補助但獲得了收取補助的權利并且基本確定能夠收到補助時，應確認接受補助的資產。

　　第八條 企業接受補助資產入賬價值的確定與接受捐贈資產入賬價值的確定相同，按照本準則第五條的規定進行處理。

　　第九條 企業對于無條件的現金補助，應當在確認補助資產的同時計入當期損益；對于無條件的非現金補助，根據國家相關法律、法規等規定，應當在確認補助資產的同時計入資本公積。

　　第十條 稅收返還、財政貼息和政策性補貼通常屬于無條件補助，應當分別不同情況進行處理。

　?。ㄒ唬┇@得出口退稅的，如實行“免、抵、退”辦法，應按照應收的退稅款計入應交增值稅；如未實行“免、抵、退”辦法，應按照應收的退稅款沖減當期費用。 獲得其他稅收返還的，應當按照應收或實際收取的返還金額，計入當期損益。

　　（二）獲得財政貼息的，應當按照應收或收取的實際金額，沖減當期財務費用或相關購建資產的成本。

　?。ㄈ┇@得政策性補貼的，應當按照應收或實際收取的金額，計入當期損益。

　　第十一條 企業對于附條件的補助，應當在確認補助資產的同時計入相應的負債，待以后滿足所附條件時將相應的負債轉入資本公積（形成資產的金額）或沖減相關資產項目（未形成資產的金額）。 企業確定無法收到已確認補助，或者需要返還已收到補助

　　的，應當在確定無法收到或實際返還時，沖減相關負債。

　　第十二條 指定專門用途的補助（如技術研究或技術改造專項補助）通常屬于附條件補助，應當進行以下處理： 獲得指定專門用途的補助的，應當在確認補助資金時按照應收或收取的實際金額確認相應的負債。待項目完成時，對于形成資產并留歸企業的，按實際成本將相應的負債轉為資本公積；對于形成資產且上交補助方的，按實際成本沖減相應的負債和相關資產項目；對于未形成資產的，按應核銷的金額沖減相應的負債和相關資產項目。

　　第十三條 國家相關法律、法規對補助的會計處理有明確規定的，從其規定。

　　第四章 披 露

　　第十四條 財務報表附注中應當披露以下信息：

　?。ㄒ唬┍酒诖_認的捐贈與補助收入的金額；

　?。ǘ┍酒诖_認的附條件捐贈與補助的使用情況。

　　第五章 附 則

　　第十五條 本準則由財政部負責解釋。

　　第十六條 本準則自200×年 月 日起施行。

　　《企業會計準則第××號——捐贈與補助》 （征求意見稿） 征求意見的主要問題

　　一、關于本準則規范的主要內容及準則名稱

　　本準則規范的主要內容是企業接受捐贈與補助的會計處理及相關信息的披露?！秶H會計準則第20號-政府補助會計與政府援助的披露》規范的主要內容是政府補助和政府援助。本準則以“捐贈與補助”作為規范的主要內容和準則名稱，是因為在我國捐贈與補助的概念已被廣泛采用，兩者的性質比較接近；而政府援助的概念較為寬泛，在實務中難以具體界定。

　　二、關于捐贈與補助的分類

　　《國際會計準則第20號》中將政府補助分為與資產相關的補助和與收益相關的補助。本準則將捐贈與補助分為附條件的捐贈與補助和無條件的捐贈與補助，主要基于以下考慮：

　?。ㄒ唬秶H會計準則第41號——農業》中將政府補助分為附條件政府補助和無條件政府補助。根據國際會計準則理事會近期的會議討論精神，這將是《國際會計準則第20號》的修訂趨勢；

　?。ǘ┌拇罄麃?、加拿大、美國等國家的準則，均將捐贈或補助分為附條件的捐贈與補助和無條件的捐贈與補助，這是可供我們借鑒的。

　　三、關于附條件的捐贈與補助的會計處理

　　國際會計準則中沒有規范捐贈的準則。我國長期以來一直要求將接受的捐贈計入資本公積，這種處理已被普遍接受并且符合穩健原則，因此本準則維持了現行作法。同時，根據相關法律的規定，本準則增加了對返還附條件捐贈的會計處理，規定因不能履行捐贈所附條件等實際返還捐贈資產時，應沖減相關資產和資本公積。 對于附條件的補助，本準則規定企業應當在確認補助資產的同時計入相應的負債，待以后滿足補助所附條件時再將相應的負債轉入資本公積或沖減相關資產項目。這種處理與國際會計準則是一致的。