一、資產、負債的計稅基礎

　　資產的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎的，產生應納稅暫時性差異；資產的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎的，產生可抵扣暫時性差異。

　?。ㄒ唬┵Y產的計稅基礎本準則第五條規定，資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

　　通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量過程中因企業會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。

　　比如，交易性金融資產的公允價值變動。按照企業會計準則規定，交易性金融資產期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益；如稅法規定交易性金融資產在持有期間公允價值變動不計入應納所得額，即其計稅基礎保持不變，則產生了交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。假定某企業持有一項交易性金融資產，成本為1000 萬元，期末公允價值為1500 萬元，而計稅基礎仍維持1000萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值1000 萬元之間的差額500 萬元即為應納稅暫時性差異。

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　　本準則第六條規定，負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

　　通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款、其他應交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。比如，企業因或有事項確認的預計負債。企業會計準則規定對于預計負債，在滿足確認條件時，按照履行現時義務所需支出的最佳估計數確認，假定企業因產品售后服務確認了100 萬元預計負債，計入相關資產成本或者當期損益。按照稅法規定，與預計負債相關的費用，視相關交易事項的具體情況，一般在實際發生時準予稅前扣除，該類負債的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異。

　　企業應于資產負債表日，分析比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用（或收益）。企業合并等特殊交易或事項中取得的資產和負債，應于購買日比較其入賬價值與計稅基礎，按照本準則規定計算確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　二、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

　　按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果，確定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及相應的遞延所得稅費用。沿用上述舉例，假定該企業適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產和負債不存在期初余額，對于交易性金融資產產生的500 萬元的應納稅暫時性差異，應確認165 萬元的遞延所得稅負債；對于預計負債產生的可抵扣暫時性差異100 萬元，應確認33 萬元的遞延所得稅資產，當期應確認的遞延所得稅費用為132 萬元。

　　確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。企業在確定未來期間很可能取得的應納稅所得額時，包括未來期間企業正常生產經營活動實現的應納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉回期間因應納稅暫時性差異的轉回增加的應納稅所得額，并應提供相關的證據。

　　三、所得稅費用的確認和計量

　　企業在計算確定當期所得稅費用（即當期應交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益）。即：

　　所得稅費用（或收益）＝當期所得稅費用＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

　　例如，某企業20×7 年12 月31 日資產負債表中有關項目賬面價值及其計稅基礎如下表所示（單位：元）：

　　除上述項目外，該企業其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為33％。假定當期按照稅法規定計算確定的應交所得稅為600 萬元。該企業預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

　　該企業計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：

　　遞延所得稅負債＝5000000×33％＝1650000 元

　　遞延所得稅資產＝1000000×33％＝330000 元

　　遞延所得稅費用＝1650000－330000＝1320000 元

　　所得稅費用＝6000000＋1320000＝7320000 元

　　四、遞延所得稅的特殊處理

　?。ㄒ唬┲苯佑嬋胨姓邫嘁娴慕灰谆蚴马棶a生的遞延所得稅費用（或收益）

　　本準則第二十二條規定，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。

　　直接計入所有者權益的交易或事項，如可供出售金融資產公允價值的變動，相關的資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應按照準則規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并計入資本公積（其他資本公積）。

　　（二）企業合并中產生的遞延所得稅費用（或收益）

　　因企業會計準則規定與稅法規定對企業合并類型的劃分標準不同，可能造成合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。

　　因企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅費用（或收益），一般應調整在合并中應予確認的商譽。

　?。ㄈ┌凑斩惙ㄒ幎ㄔ试S用以后年度的所得彌補的可抵扣虧損及可結轉以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時性差異的原則處理。