汽車運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部單車承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營會(huì)計(jì)核算辦法（試行）

一、總則

　　第一條、為規(guī)范汽車運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部單車承包、租賃、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合汽車運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際，制定《汽車運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部單車承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。

　　第二條、本辦法適用于實(shí)行內(nèi)部單車承包、租賃、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營的國有、集體汽車運(yùn)輸企業(yè)。

　　實(shí)行內(nèi)部單車承包、租賃、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營的其他汽車運(yùn)輸企業(yè)，可以參照本辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　第三條、實(shí)行內(nèi)部單車承包、租賃、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)車輛累計(jì)行程、技術(shù)狀況、折余價(jià)值、市場(chǎng)車價(jià)等因素和有關(guān)國有資產(chǎn)評(píng)估方面的規(guī)定，合理確定承包費(fèi)、租賃費(fèi)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。

　　第四條、企業(yè)與承包者、承租者、受讓者的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》，采用簽訂內(nèi)部單車承包、租賃、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的形式予以確定。

　　在承包、租賃、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營期內(nèi)，如遇搶險(xiǎn)、救災(zāi)、戰(zhàn)備等重大緊急任務(wù)，承包、租賃、轉(zhuǎn)讓的車輛必須無條、件服從企業(yè)調(diào)遣。

　　第五條、企業(yè)應(yīng)向承包者、承租者收取承包經(jīng)營保證金，并在合同中規(guī)定承包者、承租者在承包、租賃期內(nèi)對(duì)車輛進(jìn)行維護(hù)、修理的條、款，以保證承包、租賃期滿后車輛技術(shù)狀況的良好

二、內(nèi)部單車承包經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算

　　第六條、內(nèi)部單車承包經(jīng)營是指企業(yè)核定承包者的承包費(fèi)指標(biāo)，變動(dòng)成本由承包者自理，超承包收入返還，欠交彌補(bǔ)的一種經(jīng)營方式。

　?。ㄒ唬┏邪M(fèi)包括承包者應(yīng)交的有關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)交的利潤。
應(yīng)交的有關(guān)稅費(fèi)包括：單車車船使用稅、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、公路建設(shè)基金、離退休職工養(yǎng)老統(tǒng)籌基金等。

　　應(yīng)交的利潤，應(yīng)根據(jù)不同車型、線路、客貨流量、路況、單車收入、單車成本等因素確定，營業(yè)利潤率原則上應(yīng)不低于銀行同期貸款利率。

　?。ǘ┏邪杖敕颠€是指承包者在承包期間超額完成承包費(fèi)指標(biāo)后，由企業(yè)核定并返還其超承包收入，以補(bǔ)償由承包者自行負(fù)擔(dān)的工資、行車津貼、燃料、修理費(fèi)、車輛通行費(fèi)、隨車附品、行車事故損失、輪胎費(fèi)用等。

　　（三）欠交彌補(bǔ)是指如果承包者在承包期間未完成承包費(fèi)指標(biāo)，企業(yè)從承包者上交的承包經(jīng)營保證金中彌補(bǔ)未完成的金額。

　　第七條、實(shí)行內(nèi)部單車承包經(jīng)營的企業(yè)，要加強(qiáng)運(yùn)輸收入的管理，運(yùn)輸單據(jù)和客票應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一開具，收入結(jié)算應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行。

　　第八條、實(shí)行內(nèi)部單車承包經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)按運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　（一）收到承包者上交的承包經(jīng)營保證金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——承包經(jīng)營保證金”科目；承包期滿，返還承包經(jīng)營保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——承包經(jīng)營保證金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（二）收入的核算
企業(yè)的運(yùn)輸收入包括貨運(yùn)收入和客運(yùn)收入。企業(yè)應(yīng)在收到價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)運(yùn)輸收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“運(yùn)輸收入”科目。

　?。ㄈ┒惤鸺俺杀举M(fèi)用的核算

　　1.運(yùn)輸收入應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目；交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.對(duì)于承包費(fèi)中的有關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)按照《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，發(fā)生時(shí)，借記“運(yùn)輸支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記有關(guān)科目。

　　3.企業(yè)應(yīng)于期末根據(jù)運(yùn)輸收入總額扣除營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和承包費(fèi)后的余額，計(jì)算承包者的超承包收入，如為正數(shù)，應(yīng)按科學(xué)合理的方法分配計(jì)入運(yùn)輸支出各有關(guān)明細(xì)科目，借記“運(yùn)輸支出——有關(guān)明細(xì)”科目，貸記“其他應(yīng)付款——超承包收入”科目，返還超承包收入時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——超承包收入”科目，貸記“銀行存款”等科目；如為負(fù)數(shù)，借記“其他應(yīng)付款——承包經(jīng)營保證金”科目，貸記“運(yùn)輸收入”科目。

　　超承包收入中，屬于承包者的工資收入，如超過規(guī)定限額，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　（四）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)按照《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

三、內(nèi)部單車租賃經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算

　　第九條、以租賃經(jīng)營為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不執(zhí)行下列規(guī)定。

　　第十條、內(nèi)部單車租賃經(jīng)營是指企業(yè)合理確定租金，承租者交納租金和企業(yè)代收代付款項(xiàng)，租賃期滿，車輛產(chǎn)權(quán)按照租賃合同規(guī)定，或歸企業(yè)所有或歸承租者所有的一種經(jīng)營方式。內(nèi)部單車租賃經(jīng)營有內(nèi)部經(jīng)營租賃和內(nèi)部融資租賃兩種形式。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部經(jīng)營租賃是指承租者按照租賃合同規(guī)定，定期向企業(yè)交納租金和企業(yè)代收代付款項(xiàng)，租賃期內(nèi)，車輛的使用權(quán)屬于承租者，車輛調(diào)度管理權(quán)屬于企業(yè)；租賃期滿，車輛所有權(quán)屬于企業(yè)的租賃。

　　內(nèi)部融資租賃是指承租者按照租賃合同規(guī)定，先向企業(yè)交納部分租金，其余部分和企業(yè)代收代付款項(xiàng)在租賃期內(nèi)定期交納，租賃期內(nèi)，車輛的使用權(quán)屬于承租者，企業(yè)對(duì)車輛不實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度，租賃合同期滿，車輛所有權(quán)經(jīng)過一定的法律程序轉(zhuǎn)讓給承租者的租賃。

　　（二）代收代付款項(xiàng)包括養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)、單車車船使用稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、公路建設(shè)基金等。

　　第十一條、實(shí)行內(nèi)部單車經(jīng)營租賃的企業(yè)，應(yīng)將經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)作為其他業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　?。ㄒ唬┦盏匠凶庹甙雌诮患{的租金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收到承租者交納的由企業(yè)代收代付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”等科目；企業(yè)支付代收代付款項(xiàng)，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（二）發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，如車輛折舊費(fèi)、營業(yè)稅等，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”等科目。

　?。ㄈ┢谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)按照《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第十二條、實(shí)行內(nèi)部單車融資租賃經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)將融資租賃業(yè)務(wù)作為其他業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并增設(shè)“應(yīng)收租賃款”科目和“遞延收益”科目。租賃收入應(yīng)在租賃期內(nèi)平均確認(rèn)。

　　“應(yīng)收租賃款”科目，核算企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部單車融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收未收的租金總額。
“遞延收益”科目，核算企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部單車融資租賃業(yè)務(wù)尚未實(shí)現(xiàn)的租賃收益。

　?。ㄒ唬┳赓U開始日，應(yīng)按合同規(guī)定的租金總額，借記“應(yīng)收租賃款”，按租賃固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按租賃固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“遞延收益”科目。租賃固定資產(chǎn)應(yīng)備查登記。

　　（二）收到承租者交納的租金，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收租賃款”科目。收到承租者交納的由企業(yè)代收代付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”等科目；企業(yè)支付代收代付款項(xiàng)，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ└髌诖_認(rèn)租賃收入時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　?。ㄋ模┌l(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，如營業(yè)稅等，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

　?。ㄎ澹┢谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)按照《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　?。┳赓U期滿，應(yīng)注銷該租賃固定資產(chǎn)的備查登記。如企業(yè)轉(zhuǎn)讓該租賃固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，收到的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；如企業(yè)沒有轉(zhuǎn)讓該租賃固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，貸記“資本公積”科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

四、內(nèi)部單車產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算

　　第十三條、內(nèi)部單車產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營是指企業(yè)在保證國有資產(chǎn)保值增值的前提下，按規(guī)定對(duì)單車價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，確定合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將單車一次性轉(zhuǎn)讓給受讓者，但車輛仍企業(yè)經(jīng)營，受讓者自攬貨源和客源、自負(fù)盈虧，并按規(guī)定上交各種由企業(yè)代收代付的款項(xiàng)和管理費(fèi)的一種經(jīng)營形式。

　　代收代付款項(xiàng)主要包括單車車船使用稅、養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、公路建設(shè)基金等。

　　第十四條、實(shí)行單車內(nèi)部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營業(yè)務(wù)作為其他業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓車輛產(chǎn)權(quán)，應(yīng)按照《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)固定資產(chǎn)清理的規(guī)定處理。

　　（二）收到受讓者上交的管理費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收到由企業(yè)代收代付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”等科目；企業(yè)支付代收代付款項(xiàng)，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ┌l(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，如營業(yè)稅等，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

　　（四）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)按照《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行

五、附則

　　第十五條、本辦法由中華人民共和國財(cái)政部和交通部負(fù)責(zé)解釋。

　　第十六條、本辦法自發(fā)布之日起施行。

　　發(fā)布單位：財(cái)政部
　　發(fā)布時(shí)間：1996.12.9
　　發(fā)布文號(hào)：財(cái)會(huì)字[1996]65號(hào)