正保會計網校編輯注：根據“財會[2015]3號”文件規定，本文件全文廢止或失效。

　　一、關于獎金逐步計入費用的會計處理

　　按照規定，獎金已經列入費用的企業，分配計入費用的獎金，借記有關費用科目，貸記“應付工資”科目；獎金暫未列入費用的企業，按規定從利潤中提取的部分，在“利潤分配”科目下設置“轉作獎金的利潤”明細科目，企業提取獎金，借記“利潤分配——轉作獎金的利潤”科目，貸記“應付工資”科目。

　　實行工資總額同經濟效益掛鉤辦法的企業，按規定提取的新增效益工資，計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”科目。

　　企業應在“財務狀況變動表”（會商03表）第27行項目下，增設“（5）轉作獎金的利潤（28行）”項目，該項目應根據“利潤分配”科目下所屬的“轉作獎金的利潤”明細科目的借方本年發生額填列；在“利潤分配表”（會商02表附表1）第11行項目下，增設“轉作獎金的利潤”（11-1行）項目，反映企業提取轉作獎金的利潤。

　　二、關于上交承包利潤的會計處理

　　按照國務院關于“八五”期間繼續完善承包經營責任制的精神，仍然實行承包經營責任制的企業，按規定應交的承包利潤，在“利潤分配——應付利潤”科目核算。期末，企業計算出應交的承包利潤，借記“利潤分配——應付利潤”科目，貸記“應付利潤”科目；收到返還的超承包利潤，借記“銀行存款”等科目，　貸記“利潤分配——應付利潤”（超承包所得中扣除應付給經營者的獎勵部分）、“應付工資”（超承包所得中應付經營者的獎勵部分）科目。

　　三、關于稅前還貸的會計處理

　　企業按照規定用稅前利潤歸還的各種借款，在“利潤分配”科目下設置“歸還借款的利潤”明細科目進行核算?！∑髽I按規定用稅前利潤歸還的各種借款，借記“利潤分配——歸還借款的利潤”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　企業應在“財務狀況變動表”（會商03表）第28行項目下，增設“（6）歸還借款的利潤（29行）”項目，根據“利潤分配”科目所屬的“歸還借款的利潤”明細科目的借方本年發生額填列；在“利潤分配表”（會商02表附表1）第7行項目下設置“歸還借款的利潤”（7-1行）項目，反映企業歸還借款的利潤的數額。

　　四、關于無償調撥固定資產的會計處理

　　企業按照有關規定并報經有關部門批準無償調出固定資產，調出固定資產的凈值以及清理固定資產所發生的費用，仍然通過“固定資產清理”科目核算，清理所發生的凈損失沖減資本公積。企業按規定無償調出的固定資產，應按調出固定資產的凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；發生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目；調出固定資產發生的凈損失，借記“資本公積”科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　企業應在“財務狀況變動表”（會商03表）第17行項目下，增設“無償調出固定資產凈損失”（18行）項目，反映企業按規定無償調出固定資產發生的凈損失。該項目應按“固定資產清理”科目的記錄分析填列。

　　無償調入的固定資產，按調出單位的賬面原價（扣除原安裝成本，下同）加上新的安裝成本、包裝費、運雜費等作為調入固定資產的原價。企業調入需要安裝的固定資產，按調入固定資產的凈收益（即原價減已提折舊，下同）以及發生的包裝費、運雜費等，借記“在建工程”科目，按調入固定資產的凈收益，貸記“資金公積”科目，按所發生的支出，貸記“銀行存款”等科目；發生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目。工程完工交付使用，按調出單位的賬面原價加上新安裝成本以及包裝費、運雜費等，借記“固定資產”科目，按在建工程的實際成本，貸記“在建工程”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。

　　五、關于公益金的會計處理

　　企業應在“盈余公積”科目下設置“一般盈余公積”和“公益金”兩個明細科目。“一般盈余公積”明細科目，核算企業歸還借款的利潤、單項留利以及按規定比例從稅后利潤中提取形成的一般盈余公積：“公益金”明細科目，核算企業從利潤中提取的用于職工集體福利設施的資金。

　　企業提取的公益金，借記“利潤分配——提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積——公益金”科目；

　　企業用公益金購置集體福利設施，按照實際發生的支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目；同時，借記“盈余公積——公益金”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　六、關于單項留利的會計處理

　　按照有關規定，外貿企業對于屬于同類產品三年內的對外來料加工裝配工繳費純收入、速譴費收入凈額、中國人民保險公司付給的涉外保險勞務費和全年累計30萬元以內的技術轉讓凈收入，可以繼續作為單項留利留給企業。企業應在“利潤分配”科目下設置“單項留用的利潤”明細科目進行核算。企業按規定計算出單項留用的利潤，借記“利潤分配——單項留用的利潤”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　企業應在“財務狀況變動表”（會商03表）第28行項目下，增設“（6）單項留用的利潤”項目，根據“利潤分配”科目下屬的“單項留用的利潤”明細科目的借方本年發生額填列。在“利潤分配表”（會商02表附表1）第7行項目下設置“單項留用的利潤”（7-1行），反映企業單項留用利潤的數額。

　　七、關于應收補貼款的會計處理

　　企業應增設“應收補貼款”科目，核算企業按規定應收的政策性補貼和其他補貼；并增設“補貼收入”科目，核算企業應收取的補貼收入?！∑髽I按規定計算應收的補貼時，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目。期末，“補貼收入”科目的余額全部轉入“本年利潤”科目的貸方，結轉后“補貼收入”科目應無余額。

　　企業應在“資產負債表”（會商01表）第7行項目下，增設“應收補貼款”（7-1行）項目；在“損益表”（會商02表）第21行項目下增設“補貼收入”（21-1行）項目；在“財務狀況變動表”（會商03表）第45行項目下，增設“6.應收補貼款”（45-1行）項目，原“6.其他應收款”改為“7.其他應收款，以下順序順延。

　　八、關于專項撥款的會計處理

　　企業應增設“專項應付款”科目，核算有關部門撥給企業的專項撥款。

　　企業收到有關專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；待撥款項目完成以后，屬于核銷部分，報經批準后，沖銷“專項應付款”科目，借記“專項應付款”科目，貸記有關科目；其余部分轉入“資本公積”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積”科目。

　　期末，“專項應付款”科目的余額，在“資產負債表（會商01表）第75行”其他長期負債“項目反映。”專項應付款“科目的來源和運用，均應包括在”財務狀況變動表“的”增加長期負債“和”償還長期負債“項目內。