企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答

　　最近，一些地區(qū)、部門及企業(yè)反映，在現(xiàn)行會計制度執(zhí)行過程中，有些會計處理問題需要進(jìn)一步明確，現(xiàn)就有關(guān)問題解答如下：
　
　　1.企業(yè)支付滯納金、罰款和違約金等，如何進(jìn)行會計處理？

　　企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出，不屬于利潤分配的范疇，因此在會計上應(yīng)計入營業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.購入材料因未收到發(fā)票賬單而于月終暫估入賬時，是否要暫估增值稅的進(jìn)項稅額?　　

　　購入材料因未收到發(fā)票賬單而于月終暫估入賬時，可只估計材料成本，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。

　　3.對自產(chǎn)自用的產(chǎn)品如何進(jìn)行會計處理?

　　自產(chǎn)自用的產(chǎn)品主要包括用于在建工程（施工企業(yè)為專項工程）、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的產(chǎn)品。

　　自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會計上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送使用時，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中，借記“在建工程”（施工企業(yè)為“專項工程支出”）、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等科目，貸記“產(chǎn)成品”（施工企業(yè)為“庫存產(chǎn)成品”）或“自制半成品”科目。

　　因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而交納的增值稅，消費稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”（施工企業(yè)為“專項工程支出”）、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”等科目。

　　4.對于逾期未收回包裝物而沒收的押金，在會計上如何處理?　

　　對因逾期未收回包裝物而沒收的押金分別不同情況按下列方法處理:

　　（1）對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這部分沒收的押金收入應(yīng)交納的增值稅、消費稅及其他稅金應(yīng)相應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”等科目。

　　（2）包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應(yīng)計入營業(yè)外收入，企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒收押金時，沒收的押金收入應(yīng)交納的增值稅、消費稅及其他稅金，應(yīng)先在“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，借記“其他應(yīng)付款”科目，貨記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”等科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

　　5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租土地一次性收回的租金在會計上如何確認(rèn)收入?　

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地，應(yīng)于簽定出租合同、協(xié)議后，按土地的實際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”的科目。如合同、協(xié)議規(guī)定出租土地的全部租金一次收回，應(yīng)增設(shè)“271遞延出租收入”科目，核算這部分已收回但應(yīng)遞延的收入，并在租賃期內(nèi)將其平均轉(zhuǎn)作當(dāng)期收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。企業(yè)在收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延出租收入”科目。每期轉(zhuǎn)作收入時，借記“遞延出租收入”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目。

　　“遞延出租收入”科目的期末余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表長期負(fù)債類（外商投資企業(yè)為其他負(fù)債類）下單列“遞延出租收入”項目反映。　　

　　在財務(wù)狀況變動表中，遞延出租收入的本年增加數(shù)應(yīng)在其他來源類“（3）增加長期負(fù)債”項目反映（外商投資房地產(chǎn)企業(yè)在其他來源類“（7）增加其他負(fù)債”項目反映）。遞延出租收入的本年轉(zhuǎn)銷數(shù)應(yīng)在本年利潤類“（2）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷（減其他負(fù)債轉(zhuǎn)銷）”項目（外商投資房地產(chǎn)企業(yè)為“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷（減其他負(fù)債轉(zhuǎn)銷）”項目）中反映。　　

　　6.外貿(mào)企業(yè)代理出口商品時交納增值稅應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?　　

　　代理出口商品的外貿(mào)企業(yè)，在收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；并在出口后，按應(yīng)收取的手續(xù)費，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“代購代銷收入”科目。收到購貨方的價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時憑有關(guān)單據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。企業(yè)將貸款和出口退稅扣除應(yīng)收手續(xù)費后的差額退還給委托方時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　7.企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資交納增值稅時應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?　　

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按其買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額；根據(jù)《關(guān)于運(yùn)輸費用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額問題的通知》（94財稅字第012號）的規(guī)定，企業(yè)收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　企業(yè)購入上述農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資時，按買價或收購價扣除進(jìn)項稅額后的差額，借記“材料采購”等科目，按計算的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按買價或收購價，貸記“銀行存款”等科目。