正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)會(huì)[2015]3號(hào)”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

　　《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字〔1999〕35號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)充規(guī)定”）下發(fā)后，有的地方和部門來電函詢問有關(guān)具體會(huì)計(jì)處理問題。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)公司執(zhí)行“補(bǔ)充規(guī)定”具體操作中有關(guān)問題答復(fù)如下：

      一、問：境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司（以下簡(jiǎn)稱“境外上市公司”），因擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，是否可以采用追溯調(diào)整法？

　　答：按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，境外上市公司的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法、提取比例等由公司自行確定。按照財(cái)會(huì)函字〔1999〕11號(hào)及補(bǔ)充規(guī)定的要求，除了應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他應(yīng)收款也應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。境外上市公司因壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍的變更，也應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)充規(guī)定的要求，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益以及其他相關(guān)項(xiàng)目。

　　二、問：公司1998年執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)，對(duì)因壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例的變更有的按會(huì)計(jì)政策變更處理，采取了追溯調(diào)整法，有的按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用了未來適用法。執(zhí)行補(bǔ)充規(guī)定后，對(duì)原來按會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法的公司，是否可以重新采用追溯調(diào)整法？

　　答：公司1998年執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)，對(duì)因壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例的變更無論是按會(huì)計(jì)政策變更采取了追溯調(diào)整法，還是按會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了未來適用法，執(zhí)行補(bǔ)充規(guī)定后均不再作調(diào)整。

　　三、問：公司的預(yù)付賬款是否可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？

　　答：預(yù)付賬款是公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是公司為購貨而發(fā)生的債權(quán)，收回該債權(quán)是以收到所購貨物為條件的，因此，預(yù)付賬款不應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。但是，如果有確鑿證據(jù)表明公司的預(yù)付賬款已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的要求計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　公司不得將不符合預(yù)付賬款條件的付出款項(xiàng)計(jì)入預(yù)付賬款，也不得將其他應(yīng)收款或應(yīng)收賬款變相轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款。公司會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)主管人員、公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)的監(jiān)管部門，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)付賬款的真實(shí)性予以充分的關(guān)注。

　　四、問：按照補(bǔ)充規(guī)定要求，采用追溯調(diào)整法時(shí)，存貨和投資應(yīng)以哪一年的數(shù)據(jù)作為追溯調(diào)整的基礎(chǔ)？

　　答：因以前年度的存貨和投資，有的已經(jīng)消耗、出售或收回，有的仍然保留在相關(guān)的存貨和投資賬戶內(nèi)。為了便于計(jì)算和調(diào)整，在按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，一律按1999年12月31日賬面實(shí)存的存貨和投資作為追溯調(diào)整的基礎(chǔ)，已經(jīng)消耗、出售或收回的存貨和投資不再追溯調(diào)整。

　　五、問：按照補(bǔ)充規(guī)定要求提取的損失準(zhǔn)備，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)（指按照管理權(quán)限需經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的），所計(jì)提的損失準(zhǔn)備在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中如何反映？

　　答：補(bǔ)充規(guī)定要求提取的損失準(zhǔn)備，按照公司管理權(quán)限分別由董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，如果股東大會(huì)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露前尚未召開，公司應(yīng)按董事會(huì)批準(zhǔn)的計(jì)提損失的金額在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。如果股東大會(huì)批準(zhǔn)的計(jì)提損失準(zhǔn)備的金額與董事會(huì)批準(zhǔn)的金額不一致的，調(diào)整報(bào)告年度的期初留存收益。

　　六、問：如果公司的子公司按照其母公司的要求執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的，是否可以按照補(bǔ)充規(guī)定的要求采用的會(huì)計(jì)政策，并采用追溯調(diào)整法？

　　答：如果公司的子公司按照其母公司的要求執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的，其子公司也應(yīng)按照補(bǔ)充規(guī)定的要求計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，并采用追溯調(diào)整法。母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)追溯到對(duì)外提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的最早期間；如果追溯到比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間，公司的子公司尚未執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的，則追溯到執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)。

　　如果公司的子公司未執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，仍然執(zhí)行相關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度的，則其子公司不應(yīng)按補(bǔ)充規(guī)定執(zhí)行，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，公司應(yīng)在對(duì)其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表按照母公司所執(zhí)行的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后編制。

　　七、問：在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，因合并范圍變化如何采用追溯調(diào)整法？

　　答：原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等），而不再包括在1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)，即將原納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除，因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，應(yīng)根據(jù)其子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，并調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。1999年度新購入并納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整1999年年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。