一、問題

　　1.為了對企業(yè)合并進(jìn)行分類尺國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段給出了購買和股權(quán)聯(lián)合的一般性定義，并在第11至13段和第14至17段分別為購買和股權(quán)聯(lián)合提供了補(bǔ)充指南?！秶H會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》明確指出，幾乎在所有情況下，都能夠確定購買方，因而預(yù)期只在少數(shù)情況下出現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合。但是，該準(zhǔn)則沒有就購買和股權(quán)聯(lián)合的定義與兩部分指南之間的相互關(guān)系提供明確的指南。

　　2.問題是：

　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》中的定義及補(bǔ)充指南，應(yīng)如何解釋并用于劃分企業(yè)合并；

　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》中的企業(yè)合并是否可能既不劃為購買，也不劃為股權(quán)聯(lián)合。

　　3.本解釋公告不涉及共同控制下的企業(yè)之間的交易。

　　二、結(jié)論

　　4.企業(yè)合并應(yīng)作為購買進(jìn)行會計處理，除非不能確定購買方。在幾乎所有的企業(yè)合并中，都能夠確定購買方，也就是說，企業(yè)合并一方的股東控制了合并后的企業(yè)。

　　5.對企業(yè)合并的劃分應(yīng)以對特定交易的所有相關(guān)事實和情況的總體評價為基礎(chǔ)?！秶H會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》中給出的指南提供了應(yīng)予考慮的重要因素的示例，而不是應(yīng)予滿足的綜合條件。為確定企業(yè)合并應(yīng)如何進(jìn)行會計處理，不應(yīng)將合并后企業(yè)的各單項特征（例如，表決權(quán)）或參與合并企業(yè)的相對公允價值分開來進(jìn)行評價。

　　6.《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第 16段（1）、（2）和0）描述了股權(quán)聯(lián)合的基本特征。企業(yè)應(yīng)將企業(yè)合并劃為購買，除非同時具有上述三個特征。即便具有 所有三個特征，也僅僅在能夠證明購買方不可確定時，才能將企業(yè)合并劃分為股權(quán)聯(lián)合。

　　7.風(fēng)國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》中的所有企業(yè)合并要么是購買，要么是股權(quán)聯(lián)合.

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　8.根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段的定義，劃分企業(yè)合并的決定性和首要標(biāo)準(zhǔn)是購買方是否可以確定。《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第9段將購買方定義為可以控制另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的企業(yè)?！秶H會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段和《國際會計準(zhǔn)則第27號一合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》第6段將控制定義為統(tǒng)馭一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，籍此從其活動中獲得利益的權(quán)力；按這些準(zhǔn)則對控制的寬泛定義，控制可能通過很多不同的方式形成。在參與合并的某一方企業(yè)的股東實質(zhì)上不能控制合并后的企業(yè)時，可稱不能確定購買方《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第14段）。

　　9.《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第11至仍段和第14至17段分別對購買和股權(quán)聯(lián)合提供的指南，只是打算對《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年

　　修訂》第9段的首要要求作出說明，尤其是針對難以確定或不可能確定購買方的情況作出說明。該準(zhǔn)則中的提示，是為了在可能時按標(biāo)準(zhǔn)確定購買方而評價特定交易時所應(yīng)考慮的重要因素的例子。這些指南不是綜合性的，也不是用來將企業(yè)合并劃分為股權(quán)聯(lián)合或購買時必須滿足的條件清單.對絕大多數(shù)、重大差別及實質(zhì)上相同等術(shù)語的解釋《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》）要求，在所有情況下，均應(yīng)聯(lián)系所有相關(guān)因素進(jìn)行職業(yè)判斷。

　　10.按《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并門993年修訂）》第16段（1）、（2）和（幻，為了共同分擔(dān)或分享合并后企業(yè)的風(fēng)險和利益，必須同時滿足三個標(biāo)準(zhǔn)（參與合并企業(yè)的有表決權(quán)的普通股絕大多數(shù)參與交換或合并，參與合并企業(yè) 的公允價值相當(dāng)以及各參與合并企業(yè)的股東在合并后企業(yè)中保持與合并前實質(zhì)上同樣的表決權(quán)和股權(quán)）。因此，如果不能全部滿足這些標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)合并應(yīng)作為購買處理。

　　11.按照《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修 訂》第11至13段和第14至17段分別對購買和股權(quán)聯(lián)合提供的指南的原理，同時根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第9段、第10段和第14段，該準(zhǔn)則范圍內(nèi)的所有企業(yè)合并應(yīng)作為購買進(jìn)行會計處理，除非可以證明不能確定購買方。《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》中的所有其他交易，當(dāng)且僅當(dāng)不可能確定購買方時，才應(yīng)作為股權(quán)聯(lián)合處理。這種情況預(yù)期極少會出現(xiàn)。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1998年1月

　　生效日期：本解釋公告對在1998年8月1日或以后開始的期間進(jìn)行初始會計確認(rèn)的企業(yè)合并有效。