一、問題

　　1.從1999年1月1日起，歐洲經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟（EMU）正式啟動(dòng)，歐元將成為正式貨幣，歐元與參考國(guó)貨幣之間的兌換率必將隨之固定；也就是說，與這些貨幣有關(guān)的后續(xù)匯兌差額風(fēng)險(xiǎn)將從這天起消除。

　　2.問題是，如何將《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》運(yùn)用于歐盟參與成員國(guó)的貨幣向歐元的轉(zhuǎn)換（下稱轉(zhuǎn)換）。

　　二、結(jié)論

　　3.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》中關(guān)于外幣業(yè)務(wù)和國(guó)外營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的規(guī)定應(yīng)嚴(yán)格地運(yùn)用于轉(zhuǎn)換。同樣的原理也適用于以后其他國(guó)家加入EMU時(shí)的匯率的固定。

　　4.這特別指：

　　（1）交易形成的外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)繼續(xù)以期末匯率折算成報(bào)告貨幣。由此產(chǎn)生的匯競(jìng)差額應(yīng)立即確認(rèn)為收益或費(fèi)用，除非企業(yè)繼續(xù)運(yùn)用現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策來處理與用于減少未來交易或承諾匯兌風(fēng)險(xiǎn)的外匯合約（預(yù)期套期）有關(guān)的匯兌利得和損失；

　　（2）與國(guó)外實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表折算有關(guān)的累積匯兌差額應(yīng)繼續(xù)歸類為權(quán)益，并僅在處置國(guó)外實(shí)凈投資時(shí)確認(rèn)為收益或費(fèi)用；

　　（3）以參與國(guó)貨幣表示的負(fù)債的折算所引起的匯兌差額不應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的賬面金額。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　5.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第11段（1）規(guī)定，外幣貨幣性項(xiàng)目（如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第7段所定義）應(yīng)以各資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率報(bào)告。按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第15段的規(guī)定，貨幣性項(xiàng)目折算形成的匯兌差額一般應(yīng)在其形成當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日后的EMU正式啟動(dòng)不改變這些要求在資產(chǎn)負(fù)債表日的運(yùn)用；按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》第28段，這些要求的運(yùn)用與期末匯率在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否波動(dòng)無關(guān)。

　　6.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第14段指出，除在限定情況下，該準(zhǔn)則不涉及套期會(huì)計(jì)。因此，本解釋公告不涉及外幣套期應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變》第42段僅在改變會(huì)計(jì)政策能更適當(dāng)?shù)亓袌?bào)事項(xiàng)或交易時(shí)才允許改變會(huì)計(jì)政策。EMU的正式啟動(dòng)本身并不表明改變企業(yè)業(yè)已制定的預(yù)期套期會(huì)計(jì)政策是合理的，因?yàn)檗D(zhuǎn)換不影響這些套期的經(jīng)濟(jì)原理。因此，轉(zhuǎn)換不應(yīng)改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策，即用作預(yù)期套期的金融工具的利得和損失應(yīng)予遞延并與未來某一期間的有關(guān)收益或費(fèi)用相配比。

　　7.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第37段規(guī)定，與已按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第17段、第19段或第30段（3）的規(guī)定在權(quán)益中遞延的國(guó)外實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表折算有關(guān)的匯兌差額的累計(jì)金額，應(yīng)在確認(rèn)國(guó)外實(shí)體處置利得或損失的同一期間確認(rèn)為收益或費(fèi)用。在EMU中，匯兌差額的累計(jì)金額將予固定的事實(shí)并不表明應(yīng)將其立即確認(rèn)為收益或費(fèi)用，因?yàn)椤秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第37段和表述和原理明確反對(duì)這樣處理。

　　8.根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第21段中允許選用的處理方法，貨幣嚴(yán)重貶值所引起的匯兌差額，應(yīng)在有限的特定情況下，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的賬面金額。這些情況不包括參與國(guó)貨幣的轉(zhuǎn)換，因?yàn)閲?yán)重貶值事項(xiàng)不符合參與國(guó)貨幣應(yīng)具有的穩(wěn)定性。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1997年10月

　　生效日期：本解釋公告適用于1998年6月1日起生效。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過渡性條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯變動(dòng)的影響》）