解釋公告第6號
頒布時間：2002-06-25 17:04:00.000 發文單位：國際會計準則委員會常設解釋委員會
一、問題
1.在修改現用軟件系統時，企業可能會發生相當大的費用。例如，這些費用可能是為確保這些軟件系統能在世紀之交后（通常稱作軟件2000費用）或發行一種新貨幣后（例如，歐元）能繼續按預期方式轉而發生的。
2.問題是：
?。?）這些費用是否可以資本化；
?。?）如果不可以資本化，那么這些費用應在何時確認為費用。
3.本解釋公告不涉及（1）為銷售而生產的軟件的修改費用；（2）購入的可替換軟件；（3）使系統能繼續按預期方式運轉以外的系統改進（升級）；以及（4）與現有計算機軟件有關的減值損失的確認。
二、結論
4.為恢復或維持企業預期從現用軟件系統的原定業績標準中獲得的未來經濟利益而發生的費用（例如，為使它們在世紀之交或引進歐元后能按原來預期的方式運轉而發生的費用），只應在實施恢復或維持工作時確認為費用。
三、披露
5.軟件的重大修改可能具有不確定性。按《國際會計準則第1號——財務報表列報（1997年修訂）》第8段的規定，鼓勵企業在財務報表以外列報與企業面臨的重要不確定性有關的信息（例如，對在軟件的重大修改方面已發生的或計劃在未來期間發生的活動或支出的描述。
四、結論依據
6.按照《國際會計準則委員會關于編制和列報財務報表的框架》第89段和第90段規定（并類推地運用《國際會計準則第16號——固定資產》第24段至第28段的原理），修改現用軟件系統的后續費用應在其發生時確認為費用，除非（1）這些費用很可能使軟件產生超過其原定業績標準的可具體歸屬的未來經濟利益；以及（2）這些費用可以可靠地計量并分配到資產。為使現用軟件系統在世紀之交或引進歐元后能按原先預期的方式那樣運轉而發生的費用不符合資本化的條件。
7.按照《國際會計準則委員會關于編制和列報財務報表的框架》第91段的規定，如果（1）結算現有義務很可能導致含經濟利益的資源流出，且（2）結算金額可以可靠計量，那么應在資產負債表上確認一項負債。如果支出與尚未收到的利益有關，則不應確認負債。企業維持經營必須發生支出的事實并不對企業外部各方形成法定或推定義務。因此，僅在與修改現有軟件有關的工作由第三方進行時，應確認負債。例如，在該項工作以與第三方作出的承諾或簽定的合同為基礎實施前，不應將這樣的費用確認為準備或其他負債。
結論達成日期：1997年10月
生效日期：本解釋公告自1998年6月1日起生效。會計政策變更應按《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進行會計處理。（參考資料：《國際會計準則委員會關于編制和列報財務報表的框架》）
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