一、問題

    1.為了對企業(yè)合并進行分類尺國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段給出了購買和股權 聯(lián)合的一般性定義，并在第11至13段和第14至17段分別為購買和股權聯(lián)合提供了補充指南。《國際會計準 則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》明確指出，幾乎在所有情況下，都能夠確定購買方，因而預期只在少 數(shù)情況下出現(xiàn)股權聯(lián)合。但是，該準則沒有就購買和股權聯(lián)合的定義與兩部分指南之間的相互關系提供明 確的指南。

    2.問題是： 

    （1）《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》中的定義及補充指南，應如何解釋并用于劃分企業(yè) 合并；

    （2）《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》中的企業(yè)合并是否可能既不劃為購買，也不劃為股 權聯(lián)合。

    3.本解釋公告不涉及共同控制下的企業(yè)之間的交易。

    二、結論

    4.企業(yè)合并應作為購買進行會計處理，除非不能確定購買方。在幾乎所有的企業(yè)合并中，都能夠確定 購買方，也就是說，企業(yè)合并一方的股東控制了合并后的企業(yè)。

    5.對企業(yè)合并的劃分應以對特定交易的所有相關事實和情況的總體評價為基礎。《國際會計準則第22 號一企業(yè)合并（1993年修訂》中給出的指南提供了應予考慮的重要因素的示例，而不是應予滿足的綜合條 件。為確定企業(yè)合并應如何進行會計處理，不應將合并后企業(yè)的各單項特征（例如，表決權）或參與合并企 業(yè)的相對公允價值分開來進行評價。

    6.《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第 16段（1）、（2）和0）描述了股權聯(lián)合的基本特 征。企業(yè)應將企業(yè)合并劃為購買，除非同時具有上述三個特征。即便具有 所有三個特征，也僅僅在能夠證 明購買方不可確定時，才能將企業(yè)合并劃分為股權聯(lián)合。

    7.風國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》中的所有企業(yè)合并要么是"購買"，要么是"股權聯(lián) 合".

    三、結論依據(jù)

    8.根據(jù)《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段的定義，劃分企業(yè)合并的決定性和首要 標準是購買方是否可以確定。《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第9段將購買方定義為可以 控制另一個企業(yè)凈資產和經營的企業(yè)。《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段和《國際會 計準則第27號一合并財務報表及對子公司投資的會計》第6段將控制定義為統(tǒng)馭一個企業(yè)的財務和經營政 策，籍此從其活動中獲得利益的權力；按這些準則對控制的寬泛定義，控制可能通過很多不同的方式形成。 在參與合并的某一方企業(yè)的股東實質上不能控制合并后的企業(yè)時，可稱不能確定購買方《國際會計準則第 22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第14段）。

    9.《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第11至仍段和第14至17段分別對購買和股權聯(lián)合 提供的指南，只是打算對《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年

    修訂》第9段的首要要求作出說明，尤其是針對難以確定或不可能確定購買方的情況作出說明。該準則 中的提示，是為了在可能時按標準確定購買方而評價特定交易時所應考慮的重要因素的例子。這些指南不 是綜合性的，也不是用來將企業(yè)合并劃分為股權聯(lián)合或購買時必須滿足的條件"清單".對"絕大多數(shù)"、"重 大差別"及"實質上相同"等術語的解釋《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》）要求，在所有情況 下，均應聯(lián)系所有相關因素進行職業(yè)判斷。

    10.按《國際會計準則第22號一企業(yè)合并門993年修訂）》第16段（1）、（2）和（幻，為了共同分擔或分享合 并后企業(yè)的風險和利益，必須同時滿足三個標準（參與合并企業(yè)的有表決權的普通股絕大多數(shù)參與交換或合 并，參與合并企業(yè) 的公允價值相當以及各參與合并企業(yè)的股東在合并后企業(yè)中保持與合并前實質上同樣的 表決權和股權）。因此，如果不能全部滿足這些標準，企業(yè)合并應作為購買處理。

    11.按照《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修 訂》第11至13段和第14至17段分別對購買和股 權聯(lián)合提供的指南的原理，同時根據(jù)《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第9段、第10段和第 14段，該準則范圍內的所有企業(yè)合并應作為購買進行會計處理，除非可以證明不能確定購買方。《國際會 計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》中的所有其他交易，當且僅當不可能確定購買方時，才應作為股 權聯(lián)合處理。這種情況預期極少會出現(xiàn)。

    結論達成日期：1998年1月

    生效日期：本解釋公告對在1998年8月1日或以后開始的期間進行初始會計確認的企業(yè)合并有效。