為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，我會(huì)將不定期發(fā)布審計(jì)技術(shù)提示。審計(jì)技術(shù)提示不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則范疇，僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考。現(xiàn)將《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)—財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》予以印發(fā)。

　　附件：審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)—財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)-財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)附件：

　　審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)—財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)

    財(cái)務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任制定審計(jì)計(jì)劃并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在由財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。以下因素可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以充分關(guān)注，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　一、財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅

    1.因競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降；

　　2.主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大；

　　3.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或財(cái)務(wù)指標(biāo)異常或發(fā)生重大波動(dòng)；

　　4.難以適應(yīng)技術(shù)變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)整等市場(chǎng)環(huán)境的劇烈變動(dòng)；

　　5.市場(chǎng)需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗日益增多；

　　6.持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)重組或被惡意收購(gòu)；

　　7.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連年為負(fù)值，或雖然賬面盈利且利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有帶來(lái)正的現(xiàn)金流量?jī)纛~；

　　8.與同行業(yè)的其他公司相比，獲利能力過(guò)高或增長(zhǎng)速度過(guò)快；

　　9.新頒布的法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；

　　10.已經(jīng)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理（ST）。

　　二、管理當(dāng)局承受異常壓力

    1.政府部門(mén)、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等對(duì)公司獲利能力或增長(zhǎng)速度的不合理期望；

　　2.管理當(dāng)局對(duì)外提供的信息過(guò)于樂(lè)觀而導(dǎo)致外界對(duì)其產(chǎn)生不合理的期望；

　　3.為了滿足增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券等對(duì)外籌資的條件；

　　4.可能被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理（ST）或退市；

　　5.急于擺脫特別處理（ST）或恢復(fù)上市；

　　6.為了清償債務(wù)或滿足債務(wù)約束條款的要求；

　　7.不良經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)未來(lái)重大交易事項(xiàng)可能產(chǎn)生負(fù)面影響；

　　8.為了實(shí)現(xiàn)設(shè)定的盈利預(yù)測(cè)目標(biāo)、銷(xiāo)售目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)或其他經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　三、管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使

    1.管理當(dāng)局的薪酬與公司的經(jīng)營(yíng)成果掛鉤；

　　2.管理當(dāng)局持有的公司股票即將解凍；

　　3.管理當(dāng)局可能利用本公司股票價(jià)格的異常波動(dòng)謀取額外利益。

　　四、特殊的行業(yè)或經(jīng)營(yíng)性質(zhì)

    1.科技含量高，產(chǎn)品價(jià)值主要來(lái)源于研發(fā)而非生產(chǎn)過(guò)程；

　　2.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)很大，很可能在投入了巨額研發(fā)支出后卻不被市場(chǎng)接受；

　　3.產(chǎn)品壽命周期短；

　　4.大量利用分銷(xiāo)渠道、銷(xiāo)售折扣及退貨等協(xié)議條款。

　　五、特殊的交易或事項(xiàng)

    1.不符合正常商業(yè)運(yùn)作程序的重大交易；

　　2.重大的關(guān)聯(lián)交易，特別是與未經(jīng)審計(jì)或由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大交易；

　　3.資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量涉及難以證實(shí)的主觀判斷或不確定事項(xiàng)，如八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；

　　4.尚未辦理或完成法律手續(xù)的交易；

　　5.發(fā)生于境外或跨境的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

　　6.母公司或重要子公司、分支機(jī)構(gòu)設(shè)在稅收優(yōu)惠區(qū)，但不開(kāi)展實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　六、公司治理缺陷

    1.董事會(huì)被大股東操縱；

　　2.獨(dú)立董事無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用；

　　3.難以識(shí)別對(duì)公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的單位或個(gè)人；

　　4.過(guò)于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，或涉及特殊的法人身份或管理權(quán)限；

　　5.董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更。

　　七、內(nèi)部控制缺陷

    1.管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上；

　　2.有關(guān)人員相互勾結(jié)，致使內(nèi)部控制失效；

　　3.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無(wú)效；

　　4.會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員變動(dòng)頻繁，或不具備勝任能力；

　　5.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失效。

　　八、管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信

    1.管理當(dāng)局對(duì)公司的價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)倡導(dǎo)不力，或灌輸了不恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)；

　　2.非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定；

　　3.公司、董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員曾存在違反證券法規(guī)或其他法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法規(guī)而被起訴；

　　4.管理當(dāng)局過(guò)分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平；

　　5.管理當(dāng)局向政府部門(mén)、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等就實(shí)現(xiàn)不切實(shí)際的目標(biāo)作出承諾；

　　6.管理當(dāng)局沒(méi)有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷；

　　7.管理當(dāng)局出于逃稅目的而采用不恰當(dāng)?shù)姆椒p少賬面利潤(rùn)；

　　8.對(duì)于重要事項(xiàng)，管理當(dāng)局采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，并試圖將其合理化。

　　九、管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異常或緊張

    1.頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

　　2.在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問(wèn)題上經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見(jiàn)分歧；

　　3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間作出不合理的限制；

　　4.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以向有關(guān)人士進(jìn)行詢證、獲取有關(guān)信息、與董事會(huì)進(jìn)行有效溝通等；

　　5.干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，如試圖對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)項(xiàng)目小組的人員安排施加影響。