第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：

　　（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；

　　（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

　　第五條 編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。

　　第六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求：

　　（一）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

　　（二）保證審計工作底稿的完整性；

　　（三）便于對審計工作底稿的使用和檢索；

　　（四）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。

　　第二章 審計工作底稿的性質(zhì)

　　第七條 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

　　審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　第八條 對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。

　　第三章 審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

　　第一節(jié) 總體要求

　　第九條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：

　　（一）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　　（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

　　（三）就重大事項得出的結(jié)論。

　　有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

　　（一）審計過程；

　　（二）相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；

　　（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

　　（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

　　第十條 在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（一）實施審計程序的性質(zhì)；

　　（二）已識別的重大錯報風(fēng)險；

　　（三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；

　　（四）已獲取審計證據(jù)的重要程度；

　　（五）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；

　　（六）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；

　　（七）使用的審計方法和工具。

　　第二節(jié) 記錄測試的特定項目或事項的識別特征

　　第十一條 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。

　　第十二條 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

　　識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同。

　　第三節(jié) 重大事項

　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。

　　重大事項通常包括：

　　（一）引起特別風(fēng)險的事項；

　　（二）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；

　　（三）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；

　　（四）導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。

　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。

　　重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?/p>

　　第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。

　　第十六條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

　　第四節(jié) 編制人員和復(fù)核人員

　　第十七條 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　（一）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；

　　（二）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　第四章 審計工作底稿的歸檔

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。

　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

　　第十九條 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

　　（一）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

　　（二）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

　　（三）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

　　（四）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　第二十條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

　　（一）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；

　　（二）修改或增加審計工作底稿的具體理由；

　　（三）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

　　第二十一條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

　　第二十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　第五章 審計報告日后對審計工作底稿的變動

　　第二十三條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　（一）遇到的例外情況；

　　（二）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；

　　（三）對審計工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員。

　　例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

　　第六章 附 則

　　第二十四條 本準則自2007年1月1日起施行。