一、“先征后返”政策適用的業務范圍問題根據《財政部、國家稅務總局關于對商業企業批發肉、禽、蛋、水產品和蔬菜的業務如何征收增值稅問題的通知》（（94）財預明電字第3號，以下簡稱《通知》）明確規定：“為了保證‘菜籃子’商品的市場供應，穩定市場價格，經研究，對國有、集體商業企業批發肉、禽、蛋、水產品和蔬菜的業務征收增值稅后所增加的稅款，可在一定期限內采取先按規定稅率征稅再由財政返還給企業的辦法。”《通知》中所稱的肉，是指未經熟制的食用鮮肉、凍肉、下水（下貨）、水油，包括活豬、牛、羊等食用牲畜。禽：是指未經熟制的食用活禽、白條禽。蛋：是指未經加工、熟制、腌制的鮮蛋。水產品：是指干鮮魚、蝦蟹和海產食品，不包括海參、燕窩、魚翅、鮑魚、魚唇、干貝等貴重食品。蔬菜：是指各種鮮菜。

據此，“先征后返”政策不適用批發加工熟制的上述幾類商品和批發鮮果業務。

二、“先征后返”政策適用的企業范圍問題“先征后返”政策原則上適用于國有、集體商業企業。對于國有、集體商加工企業兼營肉、禽、蛋、水產品和蔬菜批發業務的（如肉聯廠批發凍肉），也可以比照執行“先征后返”政策。但對于承包給個人經營的企業，不得執行此項政策。

三、關于“城建稅”和“教育費附加”是否列入“先征后返”范圍的問題《通知》規定的“先征后返”政策只限于增值稅，對于以增值稅稅額為依據計征的城建稅和教育費附加，不列入“返還”范圍。

四、關于企業拖欠稅款“返還”時的處理問題為確保稅法的嚴肅性，企業欠繳的稅款，由于沒有實際入庫，財政不予“返還”。

五、關于辦理“返還”的依據問題根據財政部（94）財商字第278號文件規定，辦理“返還”時只能以企業繳款書為依據。稅務部門在稅收檢查中對企業補征稅款所使用的繳款書，也同樣可以作為確定“返還”數額的依據。但屬于補征企業偷稅的，不得返還。

六、企業既經營實行“先征后返”政策的業務，又經營不實行“先征后返”政策的業務，應單獨核算“先征后返”業務的銷售額和進項稅額，未單獨核算的，不得執行“先征后返”政策。稅務部門在征收稅款時，應對執行“先征后返”政策的業務收入單獨填開繳款書并注明收入內容。

財政部國家稅務總局
一九九四年十一月三日

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