增值稅日常稽查辦法

　　第一條　為了規(guī)范增值稅日?；榈膬?nèi)容和程序，加強(qiáng)增值稅日?；楣芾恚婪逗筒樘幫凋_增值稅行為，提高納稅人依法納稅自覺性，根據(jù)，制定本辦法。

　　第二條　本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）實施的增值稅日?；?。小規(guī)模納稅人增值稅日常稽查辦法另行制定。

　　第三條　增值稅日?；槭嵌悇?wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律，法規(guī)和規(guī)章，對納稅人履行納稅義務(wù)情況實施常規(guī)稽核和檢查的總稱，包括稽核，檢查及一般性違法問題的處理。

　　第四條　增值稅稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報情況及相關(guān)資料，篩選檢查對象的過程，分為一級稽核和二級稽核。

　　一級稽核的工作內(nèi)容和步驟：

　?。ㄒ唬┍O(jiān)控納稅人的申報情況。對超過納稅申報期限未辦理納稅申報者，在本納稅申報期結(jié)束后5日內(nèi)，向其發(fā)出催報通知。對連續(xù)兩個月逾期未申報的，列印送交檢查。

　?。ǘ徍思{稅人的申報數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報表內(nèi)各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，對所申報的應(yīng)納稅額進(jìn)行邏輯審核。對申報有誤的，應(yīng)及時向納稅人發(fā)出。

　　（三）按季計算分析納稅人銷售額變動率和稅負(fù)率，計算公式如下：

　　1銷售額變動率＝（本年累計應(yīng)稅銷售額- 上年同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額X100%

　　2稅負(fù)率＝（本年累計應(yīng)納稅額÷本年累計應(yīng)稅銷售額）X100%

　　將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，對存在下列問題的納稅人，列印送交二級稽核。

　　1銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；

　　2銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；

　　3銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。

　　前款所稱正常峰值，是指納稅人在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限。即：銷售額變動率正常峰值，為納稅人在正常經(jīng)營的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動率（+）所能達(dá)到的最大值；稅負(fù)率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場，季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小值或最大值。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

　　二級稽核的工作內(nèi)容和步驟：

　?。ㄒ唬徍嗽鲋刀惣{稅申報表，發(fā)票領(lǐng)用存月報表，相關(guān)發(fā)票存根聯(lián)，抵扣聯(lián)，發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。

　?。ǘΨ纻味惪叵到y(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證。

　　（三）運用全國丟失，被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對其抵扣聯(lián)進(jìn)行抽查驗證。

　　（四）根據(jù)納稅人報送的增值稅納稅申報表，資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作，對納稅人形成異常申報的原因作出初步判斷。

　　1毛益率分析。根據(jù)損益表計算銷售毛益率，計算公式為：　　銷售毛益率＝（銷售收入-銷售成本）/銷售收入X100%

　　若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同）入賬，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。

　　2存貨，負(fù)債，進(jìn)項稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時，先計算本期進(jìn)項稅額控制數(shù)，計算公式為：

　　本期進(jìn)項稅額控制數(shù)＝[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)表示）]X主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)X10%

　　以進(jìn)項稅額控制數(shù)與增值稅申報表中的本期進(jìn)項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報抵扣進(jìn)項稅額的問題。

　　3銷售額分析。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛益額后，與損益表，增值稅申報表中的本期銷售額進(jìn)行對比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬，掛賬或瞞報等問題。成本毛利率計算公式如下：

　　成本毛利率＝（本年累計毛利額/本年累計銷售成本）X100%

　　第五條　將稽核發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，分別不同情況作如下處理：

　?。ㄒ唬{稅人申報異常提出質(zhì)詢，并逐一記錄質(zhì)詢情況，質(zhì)詢記錄內(nèi)容包括：納稅人名稱，納稅人識別號，申報異常所屬時期，銷售額變動率及稅負(fù)率，答復(fù)人姓名以及答復(fù)情況等。

　?。ǘι陥螽惓Ｇ覠o正當(dāng)理由的納稅人應(yīng)填寫，送交檢查；申報異常現(xiàn)象特別嚴(yán)重或有較大偷騙稅嫌疑的，填寫送交專案檢查。

　?。ㄈ┵|(zhì)詢記錄，待查對象通知和檢查情況所報資料要隨時復(fù)核，定期統(tǒng)計并報主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。

　　第六條　對稽核階段未被列入檢查對象的納稅人，應(yīng)定期隨機(jī)抽取一定數(shù)量的待查對象送交檢查。對該類納稅人的檢查間隔（即實施兩次檢查之間的時間）最長不得超過3年。

　　第七條　增值稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人會計核算資料及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行實地檢查的過程。

　　第八條　增值稅檢查的對象為稽核環(huán)節(jié)送達(dá)的未申報清單和待查對象通知所列的納稅人以及根據(jù)本辦法第六條確定的納稅人。

　　第九條　增值稅檢查應(yīng)按計劃組織實施，對未申報待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起1個月內(nèi)實施，對申報異常的待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起2個月內(nèi)實施。

　　第十條　增值稅檢查方法根據(jù)待查對象的具體情況確定：

　?。ㄒ唬o申報異?，F(xiàn)象的，可采取抽查的方法，如有問題再全面檢查。

　　（二）有申報異?，F(xiàn)象的，應(yīng)以銷項或進(jìn)項的某一方面問題核實為主，實施銷項稅額與進(jìn)項稅額的全面檢查。

　　1銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于正常峰值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于正常峰值的，以進(jìn)項稅額為檢查重點，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項抵扣范圍，騙抵進(jìn)項稅額，不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性；

　　2銷售額變動率低于正常峰值及稅負(fù)率變動低于正常峰值的，銷項稅額和進(jìn)項稅額均應(yīng)作為檢查重點。

　　對銷項稅額的檢查，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營，瞞報，遲報計稅銷售額，混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍，錯用稅率等問題。

　　檢查基本方法見附件1.

　　第十一條　經(jīng)稽核，檢查核實的一般性偷騙稅問題應(yīng)按有關(guān)條款及現(xiàn)行有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行處理；同時責(zé)成納稅人進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)調(diào)整（具體調(diào)賬方法見附件2）。對偷騙稅數(shù)額較大，情節(jié)較嚴(yán)重，涉及地域范圍較廣的偷騙稅案件應(yīng)及時移送專案稽查。

　　第十二條　經(jīng)增值稅檢查查實的問題及處理情況應(yīng)按國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的文書形式反饋給二級稽核。

　　第十三條　<未申報納稅人清單申報錯誤更正通知>，<納稅申報異常納稅人清單>，<增值稅待查對象通知>，<增值稅待查對象特急通知>的樣式及內(nèi)容由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　第十四條　本辦法自1998年1月1日起執(zhí)行。

　　附件1：

　　增值稅檢查基本方法

　　一，瞞報計稅銷售額的檢查。應(yīng)對下列問題運用賬證核對法逐項查證：

　?。ㄒ唬┌l(fā)票上填開的銷售額與有關(guān)收入賬戶中的記錄是否一致；

　?。ǘ┯袩o計稅銷售額記入往來賬戶問題；

　?。ㄈ┯袩o將計稅銷售額或差價記入“應(yīng)付福利費”，“投資收益”，“資本公積”，“盈余公積”等賬戶，逃避納稅的現(xiàn)象；

　?。ㄋ模┮晕镆孜镉袩o不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬的問題；

　　（五）有無發(fā)生銷售不反映銷售額，而是以“生產(chǎn)成本”，“產(chǎn)成品”，“庫存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶或往來賬戶對轉(zhuǎn)的問題；

　?。┯嘘P(guān)收入賬戶的紅字沖銷記錄有無足以證明業(yè)務(wù)確實發(fā)生的證據(jù)；

　?。ㄆ撸┮曂N售業(yè)務(wù)不申報納稅。檢查“應(yīng)付福利費”，“在建工程”，“長期投資”，“營業(yè)外支出”等賬戶的借方記錄，核對會計憑證，查明視同銷售是否按規(guī)定申報了計稅銷售額和銷項稅額。

　　二，遲報計稅銷售額的檢查。

　　（一）將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與有關(guān)收入賬戶記錄進(jìn)行核對，看當(dāng)月實現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象；

　?。ǘΣ灰凿N貨發(fā)票為記賬依據(jù)的商業(yè)零售企業(yè)，應(yīng)查明有無將本月的“銷售日報”作為下月原始憑證入賬的現(xiàn)象。

　　三，適用稅率的檢查?？匆烟铋_的增值稅專用發(fā)票和含稅銷售額換算為不含稅銷售額所使用的稅率是否正確。

　　四，虛開發(fā)票的檢查。將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與其所列貨物的明細(xì)賬記錄進(jìn)行核對，看賬證記錄是否一致。

　　五，擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣范圍的檢查。以“進(jìn)項稅額”賬戶為中心，逐一分析每筆記錄記賬憑證的會計處理和原始憑證所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，看有無將不屬于抵扣范圍的進(jìn)項稅額申報抵扣。

　　六，騙抵進(jìn)項稅額的檢查。將進(jìn)項憑證與相關(guān)的付款憑證，資金賬戶，相關(guān)的存貨賬戶進(jìn)行核實，凡發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項憑證或涉嫌虛開，偽造的進(jìn)項憑證，應(yīng)委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實。

　　對依據(jù)運費發(fā)票等其他扣稅憑證計算進(jìn)項稅額的，應(yīng)檢查進(jìn)項稅額計算的正確性和扣稅憑證的真實性。

　　七，擅自抵扣期初存貨進(jìn)項稅額的檢查。對納稅人申報抵扣的期初存貨進(jìn)項稅額，應(yīng)查明是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，驗證其計算的正確性。

　　八，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的檢查。分析“應(yīng)付福利費”，“在建工程”，“其他業(yè)務(wù)支出”，“待處理財產(chǎn)損益”，“營業(yè)外支出”以及銷售收入類等賬戶，并核對其會計憑證，看是否發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出事項，該辦理進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額確定的是否正確。對兼營免稅項目的納稅人，應(yīng)通過分析有關(guān)銷售收入和成本賬戶，看是否按規(guī)定辦理進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　九，賬外經(jīng)營檢查。涉嫌有賬外經(jīng)營的，可采用突擊檢查方式，運用盤存法對存貨和庫存現(xiàn)金進(jìn)行賬實核對，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無未入賬的進(jìn)項憑證（包括代銷，寄存等其他有效憑證）和現(xiàn)金收入憑證，如有未入賬憑證，將其所載金額從實存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于賬存的，即存在賬外經(jīng)營。

　　附件2：

　　增值稅檢查調(diào)賬方法

　　增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：

　　1若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。

　　2若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

　　3若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。

　　4若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

　　上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。