國稅函發(fā)[1992]1209號
頒布時間：1992-07-20 00:00:00.000 發(fā)文單位：國家稅務總局
廣東省、廣州市稅務局：
近接你們來函，要求對《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（下稱新稅法）實施細則》第一百一十條規(guī)定中的“稅法規(guī)定的稅率”及“稅收負擔”的計算作出具體解釋，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
一、新稅法實施細則第一百一十條所說“稅法公布前已辦理工商登記的外商投資企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅時，其稅收負擔高于稅法施行前的……”，是指企業(yè)在稅法施行后的納稅年度的應納稅所得額，按新稅法規(guī)定的稅率計算的應納稅額，高于按原稅法規(guī)定的稅率計算的應納稅額。
二、新稅法實施細則第一百一十條中所說的“稅法規(guī)定的稅率”包括稅法第五條和第七條規(guī)定的稅率。
三、新稅法公布前累計虧損的外商投資企業(yè)，按新稅法和原外國企業(yè)所得稅法及中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法（下稱老稅法）的規(guī)定計算稅負進行比較時，應準予先彌補以前年度的虧損。
四、在新稅法實施前后，中外合作企業(yè)的中、外雙方均分別繳納所得稅的，外國合作者按合同、協(xié)議約定應分得的所得，按新稅法和老稅法規(guī)定的稅率計算稅負，進行比較。
五、在新稅法實施前后，中外合作企業(yè)的中、外雙方均統(tǒng)一繳納所得稅的，或者在新稅法實施前，中外雙方分別繳納所得稅，新稅法實施后改為統(tǒng)一繳納所得稅的，均應以中外合作企業(yè)的年度所得，按新稅法、老稅法規(guī)定的稅率計算稅負，進行比較。
國家稅務總局
一九九二年七月二十日
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