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實質重于形式在《小企業會計制度》中的應用
一、收入的確認。
《小企業會計制度》規定，小企業銷售商品的收入應當在下列條件同時滿足時予以確認：
（1）已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
（2）既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；
（3）與交易相關的經濟利益能夠流入本企業；
（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。這些條件強調企業在確認收入時應從實質上判斷商品所有權上的主要風險與報酬是否已轉移，而不再是形式上的商品是否已經發出；強調企業實質上的經濟利益是否能夠流入企業，而不再注重形式上是否已經取得收取價款的權利。
二、融資租賃資產應作為企業的資產。
《小企業會計制度》規定，融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。租賃期滿，如合同規定將固定資產所有權轉歸承租企業，應將固定資產從“融資租人固定資產”轉入有關明細科目。從中可以看到，由于融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方。根據實質重于形式原則，承租方應將其確認為一項資產，并采用與自有應計折舊資產相一致的政策計提折舊。
三、自建固定資產“達到預定的可使用狀態”時應作為企業固定資產。
自建固定資產包括企業自行建造的房屋、建筑物、各種設施以及大型機器設備的安裝工程等。自建固定資產應從何時起計提折舊、其長期借款利息何時停止資本化、何時從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目等的核算，關系到企業會計信息的真實性與完整性。《小企業會計制度》規定，是否“達到預定的可使用狀態”是對自建固定資產進行以上核算的關鍵所在。
四、短期投資跌價準備。
企業會計準則規定，資產計量應遵循歷史成本原則，在《小企業會計制度》中則提出了資產減值的處理，即短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應計提短期投資跌價準備。短期證券投資可分為準備持有至到期的證券、投機用的證券以及隨時可拋售的證券，對不同的類別可采用不同的計價方法。由于短期投資變動頻繁，其價值與市場價值密切相關，因此，應根據市價反映其真實價值。一味墨守歷史成本原則使其賬實偏離，或一味遵循謹慎性原則，都會誤導信息使用者。
五、長期股權投資損益。
《小企業會計制度》規定，小企業對外進行長期股權投資，應當視其對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算。對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應采用權益法核算。反之則應采用成本法核算。在對被投資單位控制、共同控制或實施重大影響時，應采用權益法核算。若投資持股比例超過規定比例，但不能左右或影響被投資單位的經營政策、財務政策、利潤分配政策時，長期股權投資也不能采用權益法核算。由此可以看出，《小企業會計制度》對采用成本法或權益法核算，既規定了持股比例，又確定了以控制、共同控制或重大影響作為采用成本法或權益法的界限，而且后者是一個重要的前提條件。
六、壞賬準備的計提。
《小企業會計制度》規定，小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關的壞賬準備。持有的未到期應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其余額轉入應收賬款，并按規定計提相應的壞賬準備。有些債務企業，欠款時間未超過3年，企業也沒有撤銷、破產，從形式上看，債務企業還存在，這項應收賬款完全可以收回；但實質上債務企業已經資不抵債，現金流量嚴重不足，或因嚴重的自然災害等停產，在可預見的未來會發生倒閉而在短時間內無法償付債務。債權企業計提壞賬準備，是對實質重于形式原則的具體應用。
七、存貨跌價準備。
《小企業會計制度》規定，小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備。計提跌價準備不僅遵從了謹慎性原則，而且遵從了實質重于形式原則。當有確切證據表明存貨實質上已經發生減值時，雖然從形式上看該項資產仍然為企業擁有或控制，但由于其實質上已不能再給企業帶來經濟利益，故遵從實質重于形式原則，應計提減值準備，從而客觀、公允地反映企業資產的真實情況。
八、長期借款利息的確認。
《小企業會計制度》規定，為購建固定資產而發生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，應計入固定資產成本，同時貸記“長期借款”科目，而不論借款利息要在多長時間內支付。這可能會導致夸大長期負債、減少流動負債的情況。如某企業2005年8月向銀行借入資金200萬元，借款利率為年利率6％，借款期限5年，每半年付息一次，假設借款為一工程使用。會計處理上每月計提利息，2005年12月31日資產負債表上長期借款余額為205萬元，其中長期借款本金200萬元，應付未付利息5萬元。由于利息是半年付一次，那么此利息應歸屬于流動負債。針對這種情況，按照實質重于形式原則，盡管在會計實務中將此借款利息記入了“長期借款”科目，在核算時仍要將其流動負債的實質體現出來，因此可將5萬元利息列入長期負債下的“一年內到期的長期負債”項目。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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