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連續(xù)債務重組業(yè)務如何進行賬務處理？
【問題】
甲公司欠我公司10萬元，我公司欠乙公司8萬元。現(xiàn)經(jīng)過協(xié)商，甲公司以一項賬面價值6萬元、評估價值9萬元的資產(chǎn)清償我公司債務，我公司又以該資產(chǎn)清償乙公司債務，均不支付補價。我公司應如何進行賬務處理？
【解答】
這應該視為接受以非貨幣資產(chǎn)（非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務和以非貨幣資產(chǎn)清償債務兩項各自獨立的債務重組業(yè)務。
按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，即按照10萬元金額借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應收賬款”，不確認損益。
企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務的，應按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按應付債務的賬面余額，借記本科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目，或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
問題所述業(yè)務中，尚未計提折舊，企業(yè)只需將10萬元固定資產(chǎn)賬面成本轉入固定資產(chǎn)清理科目借方，再將應收賬款8萬元轉入固定資產(chǎn)清理科目貸方，差額2萬元確認為債務重組損失，從“固定資產(chǎn)清理”科目貸方轉入“營業(yè)外支出——債務重組損失”借方。
按《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定，以非現(xiàn) 金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，記入當期損益，轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，記入當期損益。
債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，將重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，記入當期損益。
這樣，貴公司在接受甲公司清償環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)入賬價值應為9萬元，確認債務重組損失1萬元；在清償乙公司債務環(huán)節(jié)，應轉出固定資產(chǎn)價值9萬元（轉入固定資產(chǎn)清理），轉出應收賬款8萬元（同前），確認債務重組損失1萬元。
責任編輯：zoe
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