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現金流量表編制中的四大誤區
在編制現金流量表時，有些企業容易陷入以下四大誤區：
誤區一：沒有劃清“企業的往來資金”中經營性與籌資性的界限
【例】a公司向b公司借入100萬元，收到銀行存款，不久，a公司向b公司償還80萬元，已用銀行存款支付。
對于a公司，大部分企業在編制現金流量表時將往來資金當作經營活動產生的現金流量，即將借入資金100萬元列入“收到的其他與經營活動有關的現金”，償還80萬元列入“支付的其他與經營活動有關的現金”。也有少部分企業當作是籌資活動產生的現金流量，即將借入資金100萬元列入“借款所收到的現金”，償還80萬元列入“償還債務所支付的現金”。
對于b公司，大部分企業在編制現金流量表時將往來資金當作經營活動產生的現金流量，即將借出資金100萬元列入“支付的其他與經營活動有關的現金”，收到資金80萬元列入 “收到的其他與經營活動有關的現金”。但忽視了以下原則：
1.集團內部母公司與子公司、子公司與子公司的資金往來均應當作經營活動產生的現金流量，因為這樣利于母公司編制合并現金流量表；
2.企業向其他企業借入的資金，如果金額較大，引起企業的債務規模及構成發生較大變化的，企業可以將借入資金與償還資金當作籌資活動產生的現金流量；如果借入的資金金額較小，或者企業與關聯單位、關系客戶的資金往來比較頻繁，會導致企業有時是債務人，有時是債權人，企業應將借入資金與償還資金當作經營活動產生的現金流量；
3.企業的借入資金無論當作經營活動產生的現金流量還是籌資活動的現金流量，都要注意償還的口徑與借入的口徑在填列現金流量表時要一致；
4.對于b企業，如果拆出資金要收取a公司的利息，并收取的利息比較大，可以將拆出資金、收回資金和利息當作投資活動產生的現金流量。除此之外應作為經營活動產生的現金流量。
誤區二：對“利息收入、支付的金融機構手續費”填列“一刀切”
由于《企業會計準則——現金流量表》沒有明確財務費用中的利息收入、支付的金融機構手續費在哪個項目中進行反映，企業在實際操作中普遍做法是填列在“收到的其他與經營活動有關的現金”、“支付的其他與經營活動有關的現金”。也有些企業將其填列在“收到的其他與籌資活動有關的現金”、“支付的其他與籌資活動有關的現金”。在編制現金流量表附表中“財務費用”項目時，就要根據主表中利息收入、支付的金融機構手續費的分類來進行分析，因為現金流量表附表中“財務費用”為非經營活動產生的財務費用。如果企業將利息收入、支付的金融機構手續費列入經營活動產生的現金流量，由于已經在附表中“凈利潤”項目中體現，所以不應在該項目中反映，這樣現金流量表附表中的財務費用與利潤表中的財務費用就不一致了。
財務費用中的利息收入、支付的金融機構手續費如果金額較大，為使報表使用者清楚了解，最好將其當作籌資活動的現金流量。另外，集團內母子公司的分類口徑應該一致。
誤區三：“四險一金”及個人所得稅列入“支付的各項稅費”
現金流量表中“支付的各項稅費”項目填列的稅費必須由企業來承擔，而代扣職工的個人所得稅不是由企業承擔。企業代扣代繳行為與企業不代扣代繳的結果應該是一致的，所以交納的“個人所得稅”不能列入“支付的各項稅費”項目，而應列入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目。
誤區四：對附表中“預提費用和存貨的理解不明晰
現金流量附表中“預提費用的增加（減：減少）”，正確理解應該為“經營性預提費用的增加（減：減少）”。所以，企業在填列該項目時，應將非經營性的預提費用扣除，主要是扣除預提的利息費用；
現金流量附表中“存貨的減少（減：增加）”正確理解應該為 “經營性存貨的減少（減：增加）”。所以，企業在填列該項目時，應將非經營性的存貨扣除，主要是扣除存貨中對外投資、用于在建工程和非生產機構的部分。
責任編輯：zoe
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