財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。財務報告是所有財務會計信息的綜合反映,所有財務信息使用者主要通過財務報告獲取相關信息，而新會計準則體系涉及財務報告的準則就有九個具體會計準則。因此，財務報告非常重要，會計信息使用者更應特別關注企業財務報表的列報和對財務報表的操縱行為。此外，國際會計準則最近發布的《財務報表列報的初步觀點》中關于財務報表結構和項目列報的最新變化也需要引起我們關注和系統研究。

　　一、財務報表列報的核心內容

　　（一）資產負債表的列報規定及變化

　　資產負債表應單獨列報的項目包括：交易性金融資產、生物資產、權益法核算的投資、可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產、遞延所得稅資產；負債類增加的項目：交易性金融負債、遞延所得稅負債、將原應付工資和應付福利費兩個項目合并為“應付職工薪酬”、將原來的應交稅金和其他應交款合并為“應交稅費”。同時，取消了待攤費用和預提費用。

　　（二）利潤表的列報規定及變化

　　1.直接列報營業收入和營業成本，不再區分主營業務收入和其他業務收入、主營業務成本和其他營業成本；

　　2.費用按照功能分類，分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等；

　　3.將原應計入主營業務稅金及附加、其他業務支出和管理費用等的各項稅金統一計入營業稅金及附加項目反映；

　　4.增加了公允價值變動損益、資產減值損失和非流動資產處置損益三個項目。

　　（三）現金流量表的列報規定及變化

　　1.新的現金流量表準則規定企業應當在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息；

　　2.金融企業（含保險公司）可根據行業特點和現金流量的實際情況，合理確定其經營活動的現金流量項目；

　　3.購買或處置子公司及其他營業單位的現金流量以凈額單獨列示在投資活動的現金流量中；

　　4.關于外幣現金流量的折算和列示：外幣現金流量應折算成企業的報告貨幣，經折算后的外幣現金流量應依其性質分別歸入經營活動、投資活動或籌資活動中；

　　5.匯率變動對現金流量的影響，以現金流量發生日或平均匯率折算，與經營活動、投資活動或籌資活動分開，單獨列示。

　　（四）增加了所有者權益變動表

　　所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增加變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增加變動的根源。凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部分，不需要單獨設置利潤分配表。

　　所有者權益在資產負債表中的反應是靜態的,對所有者權益的分析僅僅基于資產負債表是遠遠不夠的。所有者權益變動表屬于動態報告表,揭示了企業在某特定時期內所有者權益各組成項目增減變化的情況。

　　二、國際會計準則關于財務報表列報的最新變化

　　因為財務報表是財務報告的核心特征—向主體外部交流財務信息的主要手段。國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）發起了財務報表列報的合作項目，以解決報表使用者的擔憂。

　　2008年10月，IASB發布了該合作項目第二階段的討論稿。該討論稿建議的列報模式要求主體將其價值創造方式（業務活動）方面的信息與募集和籌措資金（籌資活動）方面的信息分開列報。主要包括：

　　（1）一個主體應當進一步分解業務活動有關的信息，將經營活動的信息與投資活動的信息分開列報；

　　（2）一個企業應該根據籌資來源，將籌資活動的信息分解列報。特別是，來自非所有者籌資的信息（及其變動）應當與來自所有者籌資的信息分開列報；

　　（3）一個主體應當將終止經營的信息與持續性業務和籌資活動的信息分開列報；

　　（4）一個主體應當將所得稅信息與財務狀況表和現金流量表中的其他所有信息分開列報。

　　在綜合收益表中，主體應當列報與如下方面有關的所得稅費用（收益）：

　　（1）來自持續經營活動的信息（來自業務活動和籌資活動的收益或損失的總計數）；

　　（2）終止經營；

　　（3）其他綜合收益項目。

　　該討論稿表示將對基本財務報表的結構和列報做重大的改動；包括梳理財務報表中財務狀況的各個構成要素、主要業務活動（如商業活動，籌資，所得稅，非持續性經營活動和所有者權益等）產生的綜合收益和現金流量。新的列報要求進行實質性分解、采用額外協調模型和停止使用間接法計算現金流量。雖然最終的準則要到2011年才會出臺，但考慮到這些變化的重要性，我國會計準則制定機構和企業應仔細研究該討論稿的相關內容。

　　我認為，國際會計準則關于財務報表列報的這些最新變化，其中有不少內容值得我們去學習和借鑒，特別是財務報表的列報結構的全新改變有其合理性。鑒于當前我國部分企業存在的業務活動錯位現象，即披露的主營業務是經營活動，但是其實質主要資產和主要利潤及現金流的來源卻嚴重依賴投資活動。我認為，國際會計準則的這一修訂有助于會計信息使用者根據企業的實際業務活動的資產、負債分布狀況和現金流量信息來作出有效的投資決策。而這在現行的財務報表列報結構中是很難獲取這些有用的會計信息。

　　但是，需要指出的是，這種基于主要業務活動的列報方式可能并不適合于現階段我國所有的企業，此外，財務報表列報結構和項目的這種大幅變動也很難讓我國企業財務人員接受和理解，也將給企業帶來較高的信息編報成本。這也可以被認為是一場重大財務變革，需要對我國涉及財務報表的相關法律法規規定進行全面系統地修訂，這或許也是將來在我國應用面臨的最大障礙。

　　三、我國財務報表列報存在的主要問題

　　根據我們對上市公司執行新會計準則情況的分析，目前，我國上市公司在財務報表列報方面主要存在以下幾個方面的突出問題：

　　1.資產負債表列報存在的主要問題

　　（1）隱瞞投資性房地產的披露。有些上市公司明明存在出租的房產，但在其資產負債表中不予披露，仍然放在“固定資產”項目中進行披露。雖然在財務成本模式進行后續計量的情況下，對企業的資產總額不會產生影響，但嚴重影響了投資者對于其他房產使用情況信息的評估。

　　（2）預計負債的確認和列報。

　　新會計準則中，涉及預計負債確認的事項包括虧損合同與重組義務等10項左右，但是，目前，大部分上市公司沒有根據準則的規定來全面確認和披露預計負債的相關信息。從而嚴重影響投資者對企業資產負債率和盈利質量的判斷。

　　（3）遞延收益的隨意列報。

　　由于資產負債表中沒有要求單獨列報“遞延收益”項目，因此，上市公司關于遞延收益的列報很不規范和統一。例如，有些上市公司把遞延收益列入“其他非流動負債”項目，但也有部分上市公司將其列入“流動負債”項目。甚至有部分上市公司混同政府補助和專項應付款。并且，有些上市公司確認的遞延收益金額較大。這種列報問題將影響會計信息的可比性和會計信息的有效性。

　　2.現金流量表列報存在的主要問題

　　（1）增值稅的列報；

　　（2）職工薪酬支出的列報。特別是在建工程人員、研究開發人員工資、福利支出的列報

　　（3）銀行存款利息收入的列報。大部分上市公司將銀行存款利息列入“收到其他與經營活動有關的現金”項目。但也有部分上市公司將銀行存款利息列入“收到其他與投資活動有關的現金”項目。

　　3.財務報表附注披露存在的主要問題

　　財務報表附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。

　　（1）附注中關于主要會計數據和業務數據的披露不夠詳細，缺乏可理解性；

　　（2）對重要項目數字變動會引起會計報表相關數據的較大變動的情況，沒有在附注中進行詳細地說明，存在避重就輕的現象；

　　（3）關于關聯方關系及其交易的信息披露不夠充分，尤其是一些隱性的關聯方關系和交易。

　　（4）缺乏對金融資產分類及其公允價值確定依據的詳細說明。