一、現金流量表補充資料的編制

　　現金流量表補充資料編制的關鍵是將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額，其所涉及的項目有：（1）資產減值準備；（2）固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊；（3）無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷；（4）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失或收益；（5）固定資產報廢損失或收益；（6）公允價值變動損失或收益；（7）財務費用或收益；（8）投資損失或收益；（9）遞延所得稅資產減少或增加；（10）遞延所得稅負債增加或減少；（11）存貨的減少或增加；（12）經營性應收項目的減少或增加；（13）經營性應付項目的增加或減少。以上的調整項目可分為兩大類：一類是屬于經營活動的項目，即（1）-（3）、（9）-（13）項目；另一類是不屬于經營活動、但影響凈利潤的項目，即（4）-（8）項目。

　?。ㄒ唬┱{整屬于經營活動的項目企業現金流量表補充資料中的凈利潤是從利潤表取數據的，而利潤表是采用權則發生制計算凈利潤的。因此，調整屬于經營活動的相關項目，不但要調整經營活動中與現金流量無關、但影響凈利潤的項目；而且要調整經營活動中與凈利潤無關、但影響現金流量的項目。

　　第一，調整經營活動中與現金流量無關、但影響凈利潤的項目。企業發生的與經營有關的經濟業務中，有部分業務雖然沒有現金的流入或流出，但它們影響了企業的凈利潤，這些業務需要進行調整。

　　[例1]某企業發生以下經濟業務及會計分錄?。海?）計提固定資產減值準備：借記“資產減值損失”貸記“固定資產減”值準備；（2）計提固定資產折舊：借記“管理費用或制造費用”貸記“累計折舊”；（3）攤銷長期待攤費用借記“管理費用”貸記“長期待攤費用”；（4）結轉已經銷售商品成本：借記“主營業務成本”貸記“庫存商品”；（5）計提應交城建稅等：借記“營業稅金及附加”貸記“應交稅費”；（6）銷售商品確認收入但貨款未收到：借記“應收賬款”貸記“主營業務收入”

　　以上（1）至（5）項經濟業務的會計分錄增加了利潤表中的凈利潤，第（6）項經濟業務減少了利潤表中的凈利潤，但都沒有現金的流人或者流出，即不影響企業的現金流量。因此將凈利潤調節為經營活動現金流量，需要在凈利潤的基礎上加上或者減去以上項目的金額（包括增加或者減少的金額）。

　　[例2]某企業發生以下經濟業務及會計分錄：（1）發生籌建費用而產生可抵扣暫時性差異：借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”；（2）由于會計和稅法計提折舊的年限不同而產生應納稅暫時性差異：借記“所得稅費用”貸記“遞延所得稅負債”

　　以上二項經濟業務的會計分錄增加或者減少了利潤表中的凈利潤，但沒有現金的流人或者流出，不影響企業的現金流量。因此將凈利潤調節為經營活動現金流量，需要在凈利潤的基礎上減去遞延昕得稅資產的增加金額或者加上遞延所得稅負債的增加金額。

　　第二，調整經營活動中與凈利潤無關、但影響現金流量的項目。企業發生的與經營有關的經濟業務中，有部分業務會有現金的流人或流出，但沒有影響企業的凈利潤，這些業務也需要進行調整。

　　[例3]某企業發生以下經濟業務及會計分錄：（1）采購貨物，貨款支付：借記“庫存商品”，貸記“銀行存款”；（2）支付應付未付的貨款：借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”；（3）收回應收貨款：借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”

　　以上三項經濟業務的會計分錄都發生了經營現金的流入或者流出，影響經營活動的現金流量，但卻沒有影響企業的凈利潤。因此將凈利潤調節為經營活動現金流量，需要在凈利潤的基礎上加上或者減去以上項目增加或者減少的金額。

　　（二）調整不屬于經營活動的項目根據企業會計準則，現金流量表補充資料要求將凈利潤調節為經營活動現金流量，而企業的凈利潤有部分是來源于投資活動和籌資活動，如企業發生投資收益、公允價值變動收益、財務費用都會對凈利潤產生影響，因此將凈利潤調節為經營活動現金流量，應剔除不屬于經營活動、但影響凈利潤的項目。

　　第一，調整投資活動中影響凈利潤的項目。企業發生的與投資活動有關的經濟業務中，有部分業務會影響企業的凈利潤，這些業務需要進行調整。

　　[例4]某企業發生以下經濟業務及會計分錄：（1）取得分紅投資收益：借記“銀行存款”，貸記“投資收益”；（2）金融資產產生公允價值變動收益：借記“交易性金融資產”，貸記“公允價值變動損益”；（3）處置固定資產發生損失：借記“營業外支出”，貸記“固定資產清理”；（4）處置固定資產取得收益：借記“固定資產清理”，貸記“營業外收入”。

　　以上四項經濟業務的會計分錄都增加或者減少了利潤表中凈利潤，但它們屬于投資活動而不屬于經營活動。因此將凈利潤調節為經營活動現金流量，需要在凈利潤的基礎上加上或者減去以上項目的金額。

　　第二，調整籌資活動中影響凈利潤項目。企業發生的與籌資活動有關的經濟業務中。有部分業務會影響企業的凈利潤，這些業務也需要進行調整。

　　[例5]某企業發生以下經濟業務及會計分錄：（1）計提當期借款利息：借記“財務費用”，貸記“應付利息”；（2）取得存款利息收入：借記“銀行存款”，貸記“財務費用”。

　　以上二項經濟業務的會計分錄增加或者減少了利潤表中凈利潤，但利息收入和支出都不屬于經營活動而是屬于籌資活動。因此將凈利潤調節為經營活動現金流量，需要在凈利潤的基礎加上或者減去以上項目的金額。

　　二、現金流量表補充資料的改進

　　編制現金流量表補充資料，其主要目的是披露企業凈利潤與經營活動產生現金凈流量的差額的形成原因，即造成的該差額具體受哪些項目的影響及其影響有多大。但現有的現金流量表補充資料的排列順序比較復雜和凌亂，不便于報表的閱讀者獲取這方面的信息。為便于分析企業凈利潤與經營活動產生現金凈流量的差額的形成原因，建議對現金流量表補充資料各項目的順序重新設計，可按屬于經營活動調整項目和不屬于經營活動調整項目依次排列。并設置相應的明細項目。屬于經營活動調整項目可設置“與現金流量無關、但影響凈利潤的項目”和“與凈利潤無關、但影響現金流量的項目”；不屬于經營活動調整項目可設置“投資活動中影響凈利潤的調整項目”和“籌資活動中影響凈利潤的調整項目”。而對現金流量表補充資料中的“不涉及現金收支的重大投資和籌資活動”和“現金及現金等價物凈變動情況”的項目不作調整。

　　另外，當存貨用于非貨幣性資產交換，如某企業以存貨資產換進一臺生產用的設備，價值相當。其會計分錄為借記“固定資產”科目，貸記“存貨”科目。該交易雖然是屬于投資活動，但也導致該企業的存貨減少了，很顯然，其既沒有影響凈利潤也沒有影響現金流量，不應該在補充資料“存貨減少”項目反映。因此，建議對補充資料中“存貨減少（增加）”項目具體定義為由經營活動引起的存貨減少（增加）。可效仿“經營性應收項目的減少（增加）”，將“存貨減少（增加）”項目修改為“經營性存貨減少（增加）”。建議現金流量表補充資料中的將凈利潤調節為經營活動產生現金流量如表1：