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視同銷售如何記賬
（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：
納稅義務發生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發貨后的180天繳納增值稅。
【例】某汽車生產企業收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。企業會計處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款 1638000
貸：預收賬款——代銷汽車款 1638000
應納增值稅=28×5×17%＝23.8（萬元）
應納消費稅=28×5×9%＝12.6（萬元）
應納城建加及教育費附稅=28×5×（9%+17%）×（7%+3%）＝3.64（萬元）
（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：
①售出時發生增值稅納稅義務
②按實際售價計算銷項稅
③取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額
④受托方收取的代銷手續費，應按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅
【例】某商業企業（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發票，該商業企業代銷業務應納增值稅為：
零售價＝5000÷5%＝100000（元）
增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
應納營業稅＝5000×5%＝250（元）
（3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生增值稅納稅義務。
（4）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。
（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
（6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。
（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。
上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。
1.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；
2.購買的貨物：用于非應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），本單位內部使用——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。
【我要糾錯】 責任編輯：cheery
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