購買企業商譽及后續業務的賬務處理

來源: 互聯網編輯： 2011/02/11 08:57:31　　字體：大小

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　　一、關于商譽與后期利潤的處理

　　1.初始商譽的處理：購買法下的長期股權投資權益法核算，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本，其差額作為商譽包括在投資成本中。

　　2. 后期損益調整：

　　投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　投資企業在確認應享有被投資單位實現的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。

　　所以，貴公司在初始計量時，商譽不再單獨出現，而是包括在投資成本中；對于后期被投資企業實現的利潤，則應構成投資收益，按照以上方法調整長期股權投資的賬面價值。

　　二、關于商譽的測試

　　1、按照《企業會計準則第8號――資產減值》第六章第二十三條的規定：企業合并形成的商譽，至少應當每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立于其他資產為企業單獨產生現金流量，所以應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。

　　另外屬于《企業會計準則第8號——資產減值》規范內的資產減值損失，一經確認，不予轉回。所以貴公司所說的，如果測試后出現商譽升值，則不作賬務處理，不調整長期股權投資的賬面價值，不得沖回已計提的商譽減值準備。

　　如果發生減值，因商譽不是獨立存在的，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。會計期末，企業應當將商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關的資產組，如難以直接分攤至資產組，則應當將其分攤給相關的資產組組合，然后比較各相關資產組或資產組組合的賬面價值與其可收回金額，如資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當按照有關減值的規定處理，確認減值損失。計提減值準備的會計處理，借記“資產減值損失——商譽減值損失”，貸記“商譽減值準備” 。

　　[例].甲企業在20×7年1月1日以1，600萬元的價格收購了乙企業80%股權。在購買日，乙企業可辨認資產的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。

　　甲企業在其合并財務報表中確認：

　　（1）商譽400萬元（1600－1500×80%），不但不列示，包含在長期股權投資成本中；

　　（2）乙企業可辨認凈資產1500萬元；

　　（3）少數股東權益300萬元（1500×20%）。

　　2.假定乙企業所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。

　　3.乙企業20×7年末可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。

　　[減值測試過程]

　　1.確定資產組（乙企業）在20×7年末的賬面價值：

　　（1）合并報表反映的賬面價值=1350+400=1750（萬元）

　　（2）計算歸屬于少數股東權益的商譽價值= （1600/80%-1500）×20%=100（萬元）

　　（3）資產組賬面價值（包括完全商譽）=1750+100=1850（萬元）