以權益結算的股份支付如何記賬

來源: 互聯網編輯： 2011/03/29 09:15:16　　字體：大小

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　　1、初始確認與計量

　　準則按股份支付性質將股份支付分為立即行權和等待行權兩類。

　　可立即行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日，即股份支付協議獲得批準的日期，按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

　　等待行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

　　以權益結算的股份支付換取其他方服務的，應當分別下列情況處理：其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，應當按照其他方服務在取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益；其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。

　　2、再確認與計量

　　在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。

　　例題解析：

　　A公司是一家上市公司，假設2007年1月1日，A公司與員工簽訂了股份支付協議。按照協議，①企業每位職工（總數500人）可以獲得該公司發行的10股股票；②針對企業的車間核心技術人員（10人），如果未來在企業工作三年，三年末將獲得A公司360股的股票；③對于高級管理人員，如果該企業主營業務收入增長6%，將獲得A公司1000股的股票；④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務協議，B公司對A公司進行咨詢服務，服務內容為分析一個項目的可行性，費用為100股A公司的股權，B公司于1月底完成該項服務。已知，股份支付協議獲得批準的日期為2007年1月1日，該日的A公司股票公允價值為每股10元。1月31日A公司股票公允價值為每股11元。2月15日，有10名職工行使權力，A公司股票每股面值1元。據A公司估計，實施該激勵后，車間核心技術人員將有80%會選擇在企業工作三年，預計2007年度實現銷售收入增長6%以上的可能性大于95%。

　　解析：針對所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權的，授予日為2007年1月1日，所以應于1月1日按10元每股的公允價值確認。會計分錄為：

　　借：生產成本等 50000（500×10×10）

　　　　貸：資本公積 50000

　　針對車間核心技術人員的股份支付屬于完成等待期內的服務才可行權的股份支付，應于每個資產負債表日估計可行權權益工具的數量，再按授予日（2007年1月1日）的公允價值確認與計量。本例僅以2007年度為例，以后年份（可能重新調整估計的百分比）略。2007年12月31日會計處理為：

　　12月底估計可行權權益工具的數量=360×80%×10=2880（股）

　　12月底的入賬金額=12月底估計可行權權益工具的數量×授予日公允價值÷3=9600元

　　借：生產成本 9600

　　　　貸：資本公積 9600

　　針對高級管理人員的股份支付屬于達到業績條件才可行權的股份支付，由條件可知，估計的等待期為1年。計價使用的是授予日（2007年1月1日）的公允價值。12月31日的會計處理為：

　　12月底估計可行權權益工具的數量=1000股

　　確認金額=12月底估計可行權權益工具的數量×授予日公允價值=1000×10=10000元

　　借：管理費用10000