在勞動資料中，除了列作固定資產核算的以外，還有一部分使用期間較短、價值較小的工器具以及開發經營管理中使用的物品，包括工具、器具、儀器、管理用具、玻璃器皿、勞保用品等。這些物品和其他勞動資料一樣，能使用于較長時期，在使用中仍保持著自己的物質形態。但是，由于這些物品使用時間相對較短或價值較小，經常需要添置更新，故在勞動資料中把這些物品和固定資產劃分開來，叫做“低值易耗品”，并將它們視同勞動對象，把它們歸于材料類中，在“低值易耗品”科目進行核算。按照現行財務制度規定，凡是使用期限不滿一年的勞動資料和開發經營用主要設備，以及單位價值在2 000元以上、使用期限不超過兩年的非開發經營用設備，都劃歸為低值易耗品。

　　對于低值易耗品與固定資產的劃分，雖已有如上的規定，但由于價格的變動或規格上的不同，若同屬一種物品，單位價值可能在規定限額之下，也可能在規定限額之上，如將它們分別列為低值易耗品和固定資產，就會增加管理上和核算上的困難。因此，仍應編制“低值易耗品目錄”，規范列入低值易耗品核算的物品。

　　由于低值易耗品可以使用于較長的時間，它們被領用時，要根據具體情況，采用一次報耗和分次攤銷方法。對那些價值不大或易破損的低值易耗品，可采用一次報耗的辦法。即在領用時，將其全部價值記人有關的成本費用科目。對那些價值較大、不易破損的低值易耗品，應采用分次攤銷的方法，在領用時將其價值分次攤入有關的成本費用科目。因此，企業在編制“低值易耗品目錄”時，還應劃清一次報耗和分次攤銷的界限，在目錄中注明哪些屬一次報耗，哪些屬分次攤銷。

　　企業對于倉庫中所有的低值易耗品，都要設置“低值易耗品卡片”。對于分次攤銷的低值易耗品，最好在卡片中分別設置“在庫”、“在用”兩欄，并在“在庫”、“在用”欄下，各分設“增加”、“減少”和“結存”三小欄，用以分別反映在庫和在用低值易耗品的增、減、結存情況。

　　凡購入新的低值易耗品，均應根據“收料單”記入“低值易耗品卡片”的“在庫增加”欄。低值易耗品的發出，應區別一次報耗和分次攤銷。對一次報耗的低值易耗品，在領用時應填制“一次報耗低值易耗品領用單”，據以記入“低值易耗品卡片”的“在庫減少”欄。對于分次攤銷的低值易耗品，在領用時應填制“分次攤銷低值易耗品領用單”，據以記入“低值易耗品卡片”的“在庫減少”欄和“在用增加”欄。分次攤銷低值易耗品報廢時，要填制“低值易耗品報廢單”，并在單中注明殘值，據以記入“低值易耗品卡片”的“在用減少”欄。“低值易耗品卡片”的“在庫結存”欄，應同庫存低值易耗品數相符。“在用結存”欄，應同各單位領用的分次攤銷低值易耗品數相符。

　　對于一次報耗低值易耗品，在領用時，即可根據“一次報耗低值易耗品領用單”，將其全部價值一次轉入有關成本費用科目，作如下分錄入賬：

　　借：采購保管費 ×××
　　　　開發間接費用 ×××
　　　　管理費用 ×××
　　　　其他業務成本（舊準則：其他業務支出） ×××
　　　貸：低值易耗品 ×××

　　當月如有一次報耗低值易耗品報廢時，應將其殘值作為低值易耗品報耗額的減少，沖減“采購保管費”、“開發間接費用”、“管理費用”、“其他業務成本（舊準則：其他業務支出）”等科目。

　　低值易耗品的日常收發和核算，可按實際成本進行，也可按計劃價格進行。在按計劃價格進行時，要按月分攤計劃價格成本和實際成本的差異。低值易耗品的成本差異，可按各月低值易耗品領用額和當月成本差異分攤率計算。各月分攤的一次報耗低值易耗品的成本差異，應記入“采購保管費”、“開發間接費用”、“管理費用”、“其他業務成本（舊準則：其他業務支出）”等科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方（如實際成本小于計劃價格成本時，應用紅字）。

　　對于分次攤銷低值易耗品的領用，在核算上可以采用如下兩種方法：

　　一是在領用時即將它的全部價值自“低值易耗品”科目的貸方轉入“待攤費用”（當低值易耗品使用期限不超過一年時）或“遞延資產”或“長期待攤費用”（當低值易耗品使用期限超過一年時）科目的借方。分次攤銷記入有關成本費用科目時，自“待攤費用”或“遞延資產”或“長期待攤費用”科目的貸方轉入“采購保管費”、“開發間接費用”、“管理費用”、“其他業務成本（舊準則：其他業務支出）”等科目的借方。報廢時，收回的殘值應作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。

　　分次攤銷低值易耗品的攤銷方法，通?？刹捎萌缦氯N：

　　1.比例攤銷法 即按照各類低值易耗品的特點，結合歷史計算資料，確定月攤銷率，以月攤銷率乘各部門各類在用低值易耗品的計劃價格成本（或實際成本）來計算各使用部門應負擔的攤銷額。
　　某部門某類低值易耗品的月攤銷額=該部門該類在用低值易耗品計劃價格成本（或實際成本）×該類低值易耗品月攤銷率
　　某類低值易耗品月攤銷率=1/該類低值易耗品使用月數×100%
　　在采用這種攤銷方法時，要為各類不同攤銷率的在用低值易耗品設置明細分類賬，反映各個部門各類在用低值易耗品的增加、減少、結存的計劃價格成本（或實際成本）和已攤銷額。

　　2.凈值攤銷法 即根據各使用部門本月結存的在用低值易耗品的凈值和規定的月攤銷率（一般可定為10%），計算各使用部門應負擔的攤銷額。

　　某部門低值易耗品的月攤銷額=該部門在用低值易耗品凈值×月攤銷率
　　該部門在用低值易耗品凈值=該部門在用低值易耗品計劃價格成本（或實際成本）-已攤銷額

　　在采用這種方法攤銷時，要為各個部門的在用低值易耗品設置明細分類賬，反映各個部門在用低值易耗品的增加、減少、結存的計劃價格成本（或實際成本）和已攤銷額。

　　3.五五攤銷法也叫“五成攤銷法”，即在領用時先攤銷其計劃價格成本（或實際成本）的50%，報廢時再攤銷其余的50%（扣除收回的殘值）。

　　如某房地產開發企業對分次攤銷低值易耗品采用在領用時即將其全部價值轉入“待攤費用”或“遞延資產”或“長期待攤費用”科目，然后加以分攤的核算方法。某月該企業管理部門共領用分次攤銷低值易耗品一批，計劃價格成本為8 000元，該月成本差異分攤率為2%，該批低值易耗品使用月數為10個月。則在領用時，應將低值易耗品的計劃價格成本8 000元和月末分攤的成本差異160元（8 000元×2%）轉入“待攤費用”科目的借方：

　　借：待攤費用8 000
　　　貸：低值易耗品8 000

　　借：待攤費用 160
　　　貸：材料成本差異 160

　　采用比例攤銷法，計算這批在用低值易耗品的月攤銷額816元（8 160元× ），并將它自“待攤費用”科目貸方轉入“管理費用”科目借方時：

　　借：管理費用816
　　　貸：待攤費用 816

　　這批低值易耗品報廢時，如有殘值100元，應在最后攤銷月份將其殘值沖減“管理費用”科目，并將殘料入庫，作如下分錄入賬：

　　借：管理費用（816元-100元） 716
　　　　庫存材料100
　　　貸：待攤費用816

　　分次攤銷低值易耗品領用時的另一種核算方法是在“低值易耗品”科目下分設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目。在領用時，將低值易耗品的計劃價格成本或實際成本自“在庫低值易耗品”二級科目轉入“在用低值易耗品”二級科目，并對在用低值易耗品按月進行攤銷。攤銷時，將攤銷額記入有關成本、費用科目的借方和“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目的貸方。報廢時，將其殘值沖銷有關成本、費用科目，并將它記入“庫存材料”科目的借方和“低值易耗品——在用低值易耗品”科目的貸方。然后將扣除殘值后的在用低值易耗品攤銷額在“低值易耗品”的“低值易耗品攤銷”二級科目借方和“在用低值易耗品”二級科目貸方注銷。在日常收發按計劃價格進行時，對低值易耗品的成本差異，可按月攤銷額和當月成本差異分攤率計算，并將它記入有關成本、費用科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方（如實際成本小于計劃價格成本，用紅字）。

　　對于在用的低值易耗品，不論采用分次攤銷法，還是采用一次報耗法，都應加強實物管理，防止丟失。為了考核在用低值易耗品的使用情況，對各單位或個人，都應設置“低值易耗品領用折”，以記錄低值易耗品的領用、交回和報廢情況。