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特殊應收賬款的風險管理
企業需要機制提前發現隱患
2008年連續幾波的破產潮，牽連了一大批企業，華盛機床設備有限公司（化名）即是其中之一。2007年年底，該公司銷售了數臺機床給某大型制造商，總金額大約3000萬元。除了收到客戶500萬元的訂金，其余款項客戶一直未有支付。
由于該客戶以往都是從華盛訂貨，也未發生過壞賬，所以華盛對這筆款項按一般的方式計提了（一年期以內）5%的壞賬準備。不幸，該客戶在2008年8月破產，剩余的2500萬應收賬款基本無望要回。其實，這類屬于特殊的應收賬款管理，并不能用普通的"賬齡分析法"（即隨著時間的增加，逐年提高計提壞賬準備的比例）來進行管理，而應該有一套特殊的風險管理體系。
擬定特殊應收款項的認定標準
要進行特殊的應收賬款管理，首先要認定究竟何種是"特殊的應收賬款".第一是單項金額重大；第二是綜合風險重大。
單項金額重大，就是單筆款項數額超過一定的絕對值，或者超過企業凈資產的某一比例。比如，對于超過企業凈資產0.5%的應收賬款，可認定為特殊應收賬款。
所謂綜合風險重大，多數是指那些已經不再交易的客戶，最后一筆應收賬款久拖未結，或者是客戶經營出現危機，進而影響到其履行償債義務。這類皆可認定為具有綜合風險的特殊應收賬款。
對特殊應收賬款進行風險評級
一般而言，一旦達到"特殊"標準的應收賬款，就必須進行專門的風險管理了。
對于這些特殊的應收賬款，必須建立一套適時的跟蹤機制。由相關管理部門負責收集客戶資信資料，比如：市場銷售情況、其他相關方對客戶的信用支持變化、盈利狀況、相關抵押擔保等文件，將這些信息盡可能詳細地匯總到財務部（或者資金運營部）。財務部負責定期審核該客戶資料，并評定這類特殊應收賬款的風險等級。大致來說，這種風險可分為三個等級：
一等風險為，與客戶尚存在合作關系，但合作次數間隔時間較長，或應收款尚處于合同期內，依據合同可以回收，信用風險水平較低；
二等風險為，與客戶已經停止合作關系，但部分往來款項尚未結清，由于時間較長，對方拒絕或拖延支付貨款，但該款項尚在催收之中，壞賬概率在50%以上的應收款；
三等風險為，客戶出現資不抵債、資金周轉困難、瀕臨破產、債務重組等影響信用正常履行的狀況，形成壞賬可能性達到90%以上，評定為信用風險最高等級。
在此過程中，應不斷關注特殊應收帳款的風險變化，并且隨著應收賬款風險等級的增加，不斷強化催收措施。
設立專門的壞賬計提方式
對于特殊的應收賬款，壞賬準備的計提方式也應該有一套專門的標準，根據風險等級的不同，分別予以增加計提。
第一，對單項金額重大的應收賬款，在賬齡計提的基礎上再增加計提10%.
第二，對于綜合風險重大的應收賬款，可根據風險等級分別單獨計提壞賬準備。比如，一等風險單獨計提30%,二等風險單獨計提50%,三等風險單獨計提100%.
當然，這種特殊應收賬款的風險管理，不能完全避免壞賬的產生，但至少可提前發現隱患，贏得追討債務的時間。
責任編輯：文會計
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