貨幣資金是企業資產中流動性很強的一種資產，是企業進行生產經營活動不可或缺的條件，貫穿經濟活動的全過程，其在流動和周轉中實現增值和效益。因此，建立健全貨幣資金內部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。

　　資金是企業生存與發展的基礎，是企業進行經營活動的血脈，其高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產，極易引發貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。因此，必須建立健全資金的內部控制制度。一個完整的內部控制系統包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督檢查五方面，企業在日常經營過程中，為達到企業經營目標，實現貨幣資金控制目的，應從這五方面分析、建立和完善資金內部控制機制。

　　一、貨幣資金的概念

　　根據《企業內部控制具體規范——貨幣資金》，貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。根據貨幣資金的收支使用范圍，從企業資金安全角度分析，還應包括與貨幣資金相關的收支業務及其相關票據、印鑒的管理。

　　二、貨幣資金內部環境

　　內部環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。貨幣資金內部環境主要包括組織機構設置與權責分配，員工的誠信度、道德觀和能力，董事會的重視程度和提供的指導。

　　（1）員工的誠信度、道德觀和能力。在內部控制各個環節，單位內部的各個崗位都處于相互牽制和制約之中，如果員工的誠信度不高，能力不夠，在工作中出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。

　　（2）組織機構設置與權責分配。管理層是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，在現代企業框架下，決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念等方面都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。管理層可以通過職責分工、授權批準等加強貨幣資金的監督。

　　（3）董事會的重視程度和提供的指導。主要體現在內部審計機構設置、反舞弊機制的建立上。內部審計是單位的自我評價，內部審計可協助管理者或單位領導監督控制措施和程序的有效性，及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。

　　三、風險評估

　　風險評估是及時識別、科學分析和評價影響貨幣資金內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環節。

　　貨幣資金內部控制的主要目的是實現企業貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要，提高貨幣資金的使用效益。

　　企業日常業務中，貨幣資金的管理風險較大，很容易發生丟失、短缺，甚至被擠占和挪用的現象。貨幣資金管理方面的風險主要在以下幾方面:

　　（1）貨幣資金收支業務不符合相關法律、法規及內部規定，如貨幣資金的收支未得到適當授權批準，虛假的付款申請被執行。

　　（2）貨幣資金業務不符合公司資金預算與計劃管理，資金存量與運用不符合公司經營管理需要。

　　（3）未通過有效的資金規劃管理，如資金庫存過多，資金成本較高。

　　（4）未建立各項資金管理制度，或制度被超越、形同虛設等，如沒有現金盤點制度，月末出納獲取銀行對賬單并編制余額調節表。

　　（5）現金以及現金等價物的交易沒有被正確地記錄，如現金交易重復入賬，現金交易記賬遺漏或現金交易記賬錯誤。

　　四、控制措施

　　控制措施是根據風險評估結果結合風險應對策略所采取的確保企業內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施內部控制的具體方式。貨幣資金控制措施主要包括職責分工控制、授權控制、現金和銀行存款控制、票據及有關印章控制等。

　　職責分工控制。建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。貨幣資金業務的不相容崗位包括：

　　（1）貨幣資金支付的審批與執行；

　　（2）貨幣資金的保管與盤點清查；

　　（3）貨幣資金的會計記錄與審計監督。同時出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　授權控制。建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，并按照規定的權限和程序辦理貨幣資金支付業務。

　　（1）支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向經授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附有效經濟合同、原始單據或相關證明。

　　（2）支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準，性質或金額重大的，還應及時報告有關部門。

　　（3）支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員等相關負責人員辦理支付手續。

　　（4）辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

　　現金控制。主要包括：企業對超過庫存限額的現金應當及時存入開戶銀行；根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本企業的實際情況，確定本企業的現金開支范圍和現金支付限額；不屬于現金開支范圍或超過現金開支限額的業務應當通過銀行辦理轉賬結算；企業現金收入及時存入銀行，不得坐支現金；企業借出款項必須執行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；企業取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬；定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。

　　銀行存款控制。主要包括：嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算；銀行賬戶的開立應當符合企業經營管理的實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業內設管理部門自行開立銀行賬戶；定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現未經審批擅自開立銀行賬戶或者不按規定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，及時處理并追究有關責任人的責任；加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規定開立和使用銀行賬戶。指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節相符；加強對銀行對賬單的稽核和管理；出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作。

　　票據及有關印章控制。主要包括：加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和盜用；企業因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據，應當按規定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據，在履行審核批準手續后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監銷；設立專門的賬薄對票據的轉交進行登記；對收取的重要票據，應留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據，不得隨意開具印章齊全的空白支票；加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離。

　　五、信息與溝通

　　信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。

　　信息包括內部信息和外部信息。內部信息主要包括會計信息、生產經營信息、資本運作信息、人員變動信息等。如企業管理層可以通過資金日報表掌握每日資金余額及需求，正確作出資金調度和使用計劃；通過生產經營信息，掌握企業組織生產即將采購材料所需占用資金。

　　外部信息主要包括政策法規信息、經濟形勢信息、市場競爭信息、行業動態信息、客戶信用信息等。如企業管理層可以通過對國家利率政策的了解，可以對企業庫存資金或貸款是否提前歸還作出判斷；通過對原材料價格的波動了解，作出企業是否準備資金采購材料的決定。

　　六、監督檢查并建立健全內部控制機制

　　監督檢查，是指企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，并作出相應處理的過程。企業結合內部控制監督檢查工作，定期對內部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估。評估報告應當全面反映企業一定時期內建立與實施內部控制的總體情況。

　　根據風險評估及監督檢查，企業應從以下幾方面不斷完善和健全貨幣資金內部控制：

　　（1）建立內部審計機構。健全內部審計機構、加強內部審計監督是營造守法、公平、正直的內部環境的重要保證。企業加強內部審計工作，在企業內部形成有權必有責、用權受監督的良好氛圍。設立專門的內部審計機構，保證內部審計機構具有相應的獨立性，并配備與履行內部審計職能相適應的人員和工作條件。未設立內部審計機構的企業，由董事會授權或者企業章程規定的有關機構承擔上述職責。

　　內部審計機構的組織領導體制，依照法律規定和企業章程確定。內部審計機構不得置于財會機構的領導之下或者與財會機構合署辦公。

　　內部審計機構依照法律規定和企業授權開展審計監督，其工作范圍不應受到人為限制。內部審計機構對審計過程中發現的重大問題，視具體情況，可以直接向審計委員會或者董事會報告。

　　（2）建立反舞弊機制。有效的反舞弊機制，是企業防范、發現和處理舞弊行為、優化內部環境的重要制度安排。企業要建立健全反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制，規范反舞弊調查處理程序，建立情況通報制度，及時防范因舞弊而導致內部控制措施失效、影響內部控制目標實現的風險。

　　企業要完善投訴、舉報管理制度，必要時可考慮設置舞弊舉報熱線，明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結要求，確保投訴、舉報成為企業反舞弊和加強內部控制的重要途徑。企業要確保投訴舉報管理制度及時、有效地傳達至全體員工。

　　（3）建立健全制度。建立和完善貨幣資金會計控制制度。要建立和完善適合各單位特點的、切實可行的會計內控制度，避免會計內控制度與實際應用相脫節。在執行過程中，應針對易發生問題和可能出現問題的環節，重點從以下幾方面有效防范差錯及舞弊行為，保護資金安全，提高資金使用率。①明確崗位職責權限，建立嚴格的授權批準制度。②建立有效的財務稽核對證制度。③實行崗位輪換制。④加強會計電算化操作控制。

　　（4）加強會計人員素質教育。加強對各單位財會人員的素質教育，注重財會人員綜合素質的提高。財會人員是經濟業務處理工作的主要承擔者，其素質的高低直接關系到會計信息的質量。只有提高財會人員的綜合素質，使之正確行使國家賦予的職權，才能抓好各單位的內部會計控制工作，防患于未然。