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我看貨幣資金鏈的“漏洞”
貨幣資金的交易記錄是最容易出現人為差錯的地方。目前，我國企業貨幣資金內部控制中存在的問題主要表現在現金收支業務管理和銀行存款收支業務管理兩個方面。
現金收支漏洞何在
更改憑證金額，虛構內容。會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或原始憑證管理上存在的漏洞，乘機更改發票、收據上的金額，或通過添加經濟業務內容和金額，將現金據為己有，從而達到貪污的目的。
票據“頭尾”不一。票據出票時往往需要套寫。出納員或經辦員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。
無證無賬。出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開具發票，又不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有。
撕毀票據，盜用憑證。會計人員將收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜用的發票，向客戶開票，隱匿現金。
虛開發票，虛構內容。會計人員或有關人員與外部人員串通，在購物時虛開發票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現金據為己有。
錯記金額，貪污現金。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少計收入、多計支出，從而將多余的庫存現金據為己有。
公款私用，挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的做法，未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進行體外循環。
銀行存款易現漏洞
涂改銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的支出金額，使其與銀行日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。
擅自提現或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實物據為己有。
私自背書轉讓。會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用，他人使用本單位開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中牟取私利。
多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行之間相互拉客戶存款的機會，私自利用企業印章在外開戶，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉至私設的戶頭上，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。或利用定期存款在到期與不到期之間假存，以取得利息收入的差額。
違規轉賬，套取現金。會計人員收到外單位轉入的銀行存款后，開具本單位現金支票，提取現金后交付外單位，達到套取現金的目的。
如何“對癥”控制
這些漏洞，究其原因是貨幣資金內部控制機制不完善，忽視貨幣資金內部控制的關鍵點，缺乏外部監督以及會計人員素質較低等原因導致的。
為此，必須加強貨幣資金內部控制。
首先，要加強程序化控制，方法一般有：加強票據控制。利用票據號碼的連續性，核對收到的貨幣資金與票面金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。加強票據領用制度，領、發、存以及消號的管理，建立票據登記簿。票據要有專人負責，定期或不定期的抽查核對，及時發現問題。
銀行對賬單控制。利用銀行對賬與單位銀行存款余額核對，以確保銀行存款完整。由會計通過編制銀行存款余額調節表，發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊，必要時對銀行存款進行函證。
其他貨幣資金控制。其他貨幣資金與銀行存款的不同，主要是存放地點和用途的不同。首先要函證存款余額，證實存款的確實存在，其次要查證是否合法，是否是業務的正常需要。
往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，消除是否存在挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。
業務量控制。根據企業以往某項業務量的大小，來復核貨幣資金的完整性。
其次，要加強安全性控制。
控制方法一般有：庫存限額控制，由銀行或主管部門核定企業每日庫存限額，超過庫存限額的貨幣資金及時送存銀行；專人負責控制，采取非授權人員不得接觸實物的方法；實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，做到職責分明、相互制約，以確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。
再次，加強合法性控制，控制方法一般有：加強內部稽核制度，對于業務量少、單筆金額小的單位，可一人復核，對于業務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則應由兩人復核；加強審計監督控制，加大內部審計力度可發現一些不合規的貨幣資金收付情況；強化授權批準控制，授權批準要求單位明確授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，不得超越審批權限。
另外，應健全效益性控制，一般措施有：優化資金結構，提高資金收益，如通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口，或者通過加快資金支付（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴大銷量）、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量；制定科學的信用政策，加速資金周轉；加強資金使用管理，減少資金浪費；在籌資、投資決策時，綜合分析，選擇最優方案。
同時，也要注重貨幣資金內部控制的關鍵點，重視貨幣資金收支環節，如貨幣資金收入環節、支出環節、保管環節，銀行賬戶開設環節、單位與銀行對賬環節、銀行支票管理環節，票據和印章管理環節等等。
責任編輯：zoe
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