注冊會計師的職業性質決定會計師事務所的管理和運行不同于普通的企業。因為事務所不是靠生產有形的產品，而主要是靠其擁有的無形資產來生存與發展的。所謂事務所的無形資產包括事務所的聲譽（品牌、規模、以往業績等）和能力（各種專業人才、各種專業資格等）。由此導致事務所的內部治理具有如下特點：

　　1.業務質量難以衡量。

　　審計報告作為事務所的主要產品，其表現形式多為標準化，通過審計報告一般難以區分不同會計師事務所和不同業務人員的執業水平。業務人員的執業過程是通過其編制的工作底稿來體現的，通過工作底稿可以部分衡量業務人員的執業水平與質量。然而執業人員在執業過程中，對事務所無形資產的貢獻或者損害卻無法具體衡量。更重要的是，審計業務具有風險滯后性，也就是說業務人員執業過程中有意或者無意造成的疏漏，其所導致的審計風險往往發生在出具報告數年以后，或者根本就不發生。由于審計風險被發現時往往早已時過境遷，事務所難以通過追究相關人員的責任來以做效尤。

　　2.個人貢獻難以量化。

　　首先，業務承攬在事務所中占有比較重要的地位。如何衡量個人努力、事務所聲譽以及外部環境對事務所業務發展的貢獻很困難。其次，在承攬業務與執行業務之間如何劃分貢獻大小，以及如何平衡業務收費與工作量大小的關系等方面，都是國內事務所所要面對的難題。另外，事務所都是以團隊分工協作來完成業務的。一般項目越大，工作團隊的規模也就越大，項目中的個人貢獻也就越難以具體量化。因此，如何使事務所的每名員工都得到公平合理的評價，是會計師事務所內部治理所面臨的一個難點。

　　3.按資分配與按勞分配難以平衡。

　　事務所的特點決定事務所的股東必須同時是事務所的員工。因此事務所如何平衡股東與其他員工的收入水平，是一個比較困難的事情，尤其是稅后利潤分配還涉及到雙重納稅的事宜等。處理得不好，容易使股東和其他員工形成對立，影響股東或者其他員工的工作積極性，嚴重的甚至可能會影晌到事務所的穩定和發展。

　　4.職業道德非常重要。

　　事務所內部治理所具有的業務質量難以衡量和個人貢獻難以量化的特點，決定了事務所不可能像一般企業一樣對員工進行管理。事務所的內部控制制度對于糾錯防弊所起的作用，要弱于一般企業。所以事務所的聲譽與安全，主要是靠全體員工自覺遵守行業規則和事務所的制度來維護。對員工進行職業道德教育并保證其自覺遵守就顯得非常重要。

　　二、事務所內部治理的主要問題

　　1.事務所內部治理的依據問題。

　　目前多數事務所都有兩套章程。一套是按照財政部會計師事務所審批辦法的規定制定并經財政部門批準的章程，另一套是按照《公司法》的要求，經工商登記機關核準并備案的章程。兩套章程在很多方面的規定不一致，削弱了章程的權威性，以致事務所內部有了問題不能及時按照章程的規定予以解決，也使一些事務所負責人有了不遵守章程的借口。有章程不依，是事務所內部治理的主要問題。

　　2.人員管理的問題。

　　很多事務所沒有長遠、穩定的人才培養規劃和機制，主要是靠工資待遇等手段吸引和留住人才，而極少通過完善的內部機制和優良的企業文化來增強凝聚力。

　　其直接的后果就是優秀的人才留不住，平庸的人員最穩定并成為事務所的主力，使事務所人員的整體素質難以提高。尤其是近兩年，其他行業的財會人員待遇迅速提高，會計師事務所的待遇優勢在逐步消失，招不來、留不住優秀的人才成為普遍現象。

　　3.內部核算的問題。

　　多數國內事務所的內部核算不透明。這主要是由兩方面的原因造成的。一是事務所的負責人不想讓內部核算透明。因為他具有絕對的權威，可以不顧忌其他股東的感受；也不愿意接受監督，因為內部核算公開、透明會影響他的切身利益。二是事務所的負責人不敢讓內部核算透明。不正當競爭在中小事務所中比較普遍，一些事務所支出的回扣、好處費等是不能拿到桌面上的。

　　如果內部核算透明，事務所的負責人擔心個別對事務所不滿的員工會以此要挾事務所，甚至有可能會涉及到承擔刑事責任的問題。

　　4.業務質量的問題。

　　前面已經提到過，事務所的執業質量難以衡量，而許多事務所內部的分配方式往往只是將個人收入與業務收入掛鉤。這就導致事務所的業務質量難以保證。按照目前有關規定，項目負責人要在審計報告上簽字，承擔審計風險。這就使其對項目的質量控制具有很大的主動權，他和團隊的其他成員有可能更看重個人的當前收入，而不是事務所的長遠發展，導致質量意識和風險意識不足。雖然事務所也都有內部復核制度等質量控制措施，但在內部治理機制和分配機制不盡合理的情況下，這些控制措施逐漸都會流于形式。

　　5.內部治理機制問題。

　　絕大多數國內事務所的內部治理機制很不完善，事務所內部往往沒有民主監督機制和相互制約機制。多數事務所要么是強勢領導者一股獨大或者一人獨霸，要么是幾個人各自為政、互不干涉。一股獨大或者一人獨霸，使事務所的發展與成敗系于一人之身，做大做強只能在不損害其權威和利益的前提下才有可能。而事務所內部各自為政、互不干涉的，即使規模做得再大也是一盤散沙，形不成合力。

　　三、解決問題的方法

　　1.行業協會要加強對事務所主要負責人的培訓和教育，對事務所主要負責人的任職資格設定一定的標準。

　　各級協會在舉辦各種培訓班和進行后續教育時要嚴格要求，使之不流于形式，考核不合格者一定不能上崗。注冊會計師行業作為靠信譽和專業生存的行業，如果行業中一些會計師事務所的負責人對這個行業的專業知識一知半解或者以自己發財為主要目的，單純用商業的觀念和手段來經營事務所，這就如同劣幣驅逐良幣一樣，我們是很難指望整個行業能健康發展的。

　　2.注冊會計師的執業年齡上限應該降低。

　　注冊會計師行業作為對腦力和體力要求都較高的行業，不適合年齡大的人從事。國外一些大的事務所都有注冊會計師達到一定年齡強制退休的規定。注冊會計師行業應該是一個朝氣蓬勃的行業，事務所不應該成為一些人的養老所。筆者認為，注冊會計師的執業年齡上限最高應是與勞動部門制定的法定退休年齡保持一致。

　　3.各級財政部門和協會應采取多種措施推動《會計師事務所內部治理指南》的貫徹執行。

　　根據目前國內事務現狀，可以預見絕大多數事務所是不會自覺全面執行內部治理指南的。各級財政部門和協會應以整個行業的發展和絕大多數執業會員的利益為出發點，采取具體措施推動事務所切實執行事務所內部治理指南，建立與完善國內會計師事務所的內部治理機制，為做大做強打下堅實的基礎。

　　4.學習國際事務所先進的內部治理經驗。

　　比如國際會計師事務所內部治理中內部制衡措施，一方面是會計師事務所合伙人大會對管理合伙人的監督與制衡，另一方面是會計師事務所內部通過設立各種專業委員會或者部門發揮互相制衡作用，使每個合伙人都有一定的權力，又都沒有絕對的權力，拒絕出現個別合伙人的權力不受制約的J隋況。當然目前我國的市場經濟體系和制度還有許多不完善的地方，這也會影響到國內會計師事務所內部治理機制的完善，但是如果我們坐等我國市場經濟體系和制度的完善，我們將徹底失去做大做強的機會。