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審查工作中需關注的敏感業務
審查人員在審查過程中，根據審查線索推測被審查單位管理層存在舞弊和欺詐的可能性，一旦發現有暗示舞弊和欺詐行為跡象，就要追根究底，尤其在進行調查時，需要特別關注下列審查敏感點：
1.關聯交易
當關聯交易對財務指標有重大影響時，審查人員應給予重點的關注。最理想的證據應來自第三方的。此外，關聯交易中的價格及費用條款往往與正常交易有很大區別。關聯交易，尤其在年末，常常被用來粉飾財務狀況和經營成果，關聯實體之間的默契及內部安排一般是不公開的，如回購的安排。由于難以獲得關聯交易的全部資料，審查人員應盡早確定屬于高風險領域的關聯交易，并在審查過程中時刻關注。
2.應收賬款及收入的確認
審查人員應注意那些通過提前確認收入或記錄虛假交易的方式虛報誤報收入的行為。被審查單位有可能通過發運未被訂購的產品、曲解質量保證條款或退貨約定、夸大長期工程完工進度等方式來虛增收入。此外，還有可能將代銷計入正常銷售。審查人員在制定針對收入確認的審查程序時，應注意被審查單位的業務和所在行業特有的風險。這一領域中欺詐行為常有以下跡象：顧客賬戶上有大量或大額的調整、較大比例的分期付款；被審查單位聲稱某些平衡未能達到，年初的退貨率偏高或銷售額偏低，應收賬款的增加與銷售額的增加不協調，銷售額的增加未能帶來現金的增加或收現期的過長等。
3.存貨
被審查單位可以通過夸大期末存貨，壓低銷售費用，以掩蓋存貨短缺或過時，或者夸大資產。由于審查人員一般是通過觀察存貨來完成某些審查程序的，因此存貨成為一個風險特別高的領域。了解存貨審查程序的被審查單位可以利用審查人員對實物證據的依賴而掩蓋存貨方面的欺詐活動。對存貨的觀察和審查程序必須謹慎客觀地執行，并由訓練有素的資深審查人員進行監督。審查程序和范圍一經確定，審查人員通常不能聽憑被審查單位的意愿輕易變動。存貨方面的欺詐跡象有：計劃外的存貨囤積，管理層聲稱無法提供存貨入庫的時間記錄，存貨周轉指標與行業水平不一致，關鍵品種的存貨經常短缺，退貨比例過高，存貨的永續盤存記錄及成本核算資料不全等。
4.期后事項
粉飾了年末財務報表的被審查單位往往會在來年年初記錄虛假的交易以掩蓋上年年末的虛假記載。例如被審查單位可以在來年年初作一筆假的記錄以表明實際收到了年末發生的應收賬款。審查人員應嚴格執行年末截止期測試，評價被審查單位對來年年初的大額現金交易所作的解釋，尤其當收入和應收款項目的審查風險較高時，更應如此。同樣，來年年初大額的退貨也揭示了可能在當年年末有夸大收入的行為。
5.持續經營問題
陷入財務危機的被審查單位往往隱瞞實情，以避免外界對其持續經營能力，尤其是現金周轉能力或償債能力產生懷疑。例如被審查單位會記錄虛假交易以掩蓋違反貸款協議條款的行為，或不向審查人員反映貸款違法亂約的事實，或宣告實際無法實現的利潤及現金的預測，或壓低負債虛增凈資產，以隱瞞真實的財務狀況。對陷入財務危機的被審查單位實施的審查程序應特別關注這一風險。持續經營問題會對審查人員構成極大的威脅，一旦被審查單位在審查人員出具無保留意見報告的一年之內破產，投資者、債權人和法院將指揮審查人員，對未在上年度報告中揭示潛在破產風險負有責任。如果被審查單位中另外存在欺詐行為，那么問題將更加嚴重。
6.無形資產、遞延資產及高估資產
審查人員應關注被審查單位作為遞延處理的成本開支，特別是那些無形的“欺詐性的”開支。這些開支即使在未來期間是可以確認的，是否能通過未來的收入而得以補償仍然應成為審查的一個問題。
7.交易的實質
被審查單位會通過把記錄搞復雜以達到掩蓋交易實質的目的（如采用復雜的公司組織結構或復雜的金融手段）。在關于某項交易的會計記錄莫明其妙地復雜，或某項交易本身莫明其妙地復雜，或某項交易與該企業通常交易及該行業通常的交易模式不同時，要特別警惕。
【我要糾錯】 責任編輯：文會計
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