【問題】
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家上市公司，增值稅稅率為17％，2008年~2010年與投資業務的有關資料如下（單位，萬元）：
1.2008年初，甲公司投資非同一控制下乙公司，取得80％股權。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。甲公司支付銀行存款500萬元，另外支付合并中的評估費等稅費100萬元；為企業合并付出固定資產，公允價值500萬元，賬面原值600萬元，計提折舊200萬元；付出持有至到期投資，公允價值200萬元，賬面價值150萬元；付出產成品，公允價值300萬元，實際成本200萬元，增值稅率17％，消費稅率10％。
2.甲、丙公司都屬于居民企業，2009年1月1日，甲公司以2400萬元的價格購入丙公司3%的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產經營決策。取得投資后，丙公司實現的凈利潤及利潤分配情況如下：
2009年，實現凈利潤3000萬元，當年度分派利潤2700萬元，假設丙公司2009年度分派的利潤屬于對其2008年及以前實現凈利潤的分配；2010年，實現凈利潤6000萬元，當年度分派利潤4800萬元。
3.甲公司2008年1月1日取得丁公司有表決權的投資，占丁公司有表決權投資的30%。除下列項目外，丁公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同。
（1）2006年1月1日，丁公司以銀行存款5000萬元購入的無形資產，預計使用年限為10年，2008年1月1日公允價值為4800萬元。
（2）2008年1月1日，丁公司產成品賬面價值為650萬元，公允價值為850萬元。2008年對外出售60％，剩余40％于2009年全部對外售出。
4.2008年8月10日，丁公司將自有房地產轉化為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換時，公允價值為4000萬元，賬面價值為3200萬元。
5.2008年9月，丁公司將其成本為600萬元的某項商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售75％。
6.2008年度，丁公司實現凈利潤500萬元。
7.2009年度內部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
8.2009年，丁公司發生凈虧損200萬元。
要求：
1.編制甲公司對乙公司長期股權投資核算的會計分錄；
2.編制甲公司對丙公司利潤分配相關的會計分錄；
3.編制甲公司對丁公司長期股權投資核算的會計分錄。
【解答】
1.被購買方可辨認資產公允價值的份額＝2000×80%=1600（萬元）；長期股權投資合并成本＝500＋100＋500＋200＋300×（1＋17％）＝1651（萬元）。
前者小于后者，差額為51萬元。甲乙之間屬于非同一控制下的控股合并，差額51萬元作為商譽包含在“長期股權投資”的初始成本中，不在個別報表上單獨確認商譽，只在合并財務報表時列示。
借：長期股權投資——乙公司 1651
貸：銀行存款 600
固定資產清理 400
持有至到期投資 150
主營業務收入 300
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51
營業外收入——處置固定資產凈收益 100
投資收益——處置持有至到期投資收益 50
計提消費稅：
借：營業稅金及附加 30
貸：應交稅費——應交消費稅 30
結轉成本：
借：主營業務成本 200
貸：庫存商品 200
財稅差異：根據《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，長期股權投資計稅基礎＝取得投資時資產的公允價值＋支付的相關稅費。需要注意的是，這里的相關稅金指的是價外稅增值稅，計入長期股權投資的初始成本，而價內稅則記入“營業稅金及附加”科目，合并發生的審計費、評估費等直接相關費用也計入“長期股權投資”的初始成本，而不像同一控制下將其計入“管理費用”科目。
2.甲公司持有丙公司3%的股權，未參與丙公司的經營決策，甲公司對丙公司投資核算采用成本法。2009年分配2008年的凈利潤：
借：應收股利 81
貸：投資收益 81
注：《企業會計準則解釋第3號》第一條規定，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。
2010年利潤分配：
借：應收股利 144
貸：投資收益 144
3.2008年8月10日，確認丁公司房地產轉化引起的資本公積變動：
借：長期股權投資——丁公司（其他權益變動）240（800×30%）
貸：資本公積———其他資本公積 240
2008年12月31日：丁公司2007年度實現的賬面凈利潤為500萬元，按照公允價值調整后的凈利潤＝500－（850－650）×60％－（4800÷8－4000÷8）＝280（萬元），又因為當期存在一項存貨的逆流交易，75％的部分實現了對外銷售，未實現內部交易損益為（1000－600）×25％＝100（萬元），所以，投資方應確認的投資收益＝（280－100）×30%＝54（萬元）。
借：長期股權投資——丁公司（損益調整） 54
貸：投資收益 54
由于甲公司有子公司乙公司，期末需要編制合并財務報表，因未實現內部交易損益體現在甲公司的存貨的賬面價值當中，所以應在合并財務報表中，進行以下調整：
借：長期股權投資——損益調整 30（100×30％）
貸：存貨 30
2009年12月31日：按照公允價值調整后的凈虧損＝-500－（850－650）×40％－（4800÷8－4000÷8）＝-680（萬元），又因為2008年度的內部逆流交易本期全部實現了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益＝（－680＋100）×30％＝－174（萬元）。
借：投資收益 174
貸：長期股權投資——丁公司（損益調整） 174