新用戶掃碼下載“三流一致”話題財稅圈引發熱議 需及時打補丁
“三流一致”的話題前段時間在財稅圈一直引發熱議。什么是“三流一致”？這還要從20多年前的一份文件說起。
1995年10月18日，國家稅務總局下發一個關于增值稅抵扣的192號文件，文件名為《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》。其中，有一項條款規定：“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”
在真實發生的交易中，賣家必須向買家移送貨物（貨物流），買家必須向賣家支付款項（資金流），賣家向買家開票，買家憑票入賬并抵扣（發票流）。換句話說，根據192號文件，稅務機關在進行增值稅管理中，必須確認企業的“貨物流、資金流、發票流”這“三流”一致，才能抵扣增值稅額，否則不予抵扣。這就是在稅收征管實務中有名的“三流一致”規定。
而伴隨著營改增的全面推開，“三流一致”規定面臨挑戰。舉例來說，營改增之后，住宿費由原來征收營業稅變成了征收增值稅。在增值稅中，公司取得住宿費增值稅專用發票可以抵扣增值稅款。但是按照“三流一致”規定，如果公司員工在外地出差住宿，出差人員用自己的個人賬戶支付了住宿費，由于支付住宿費的是個人而非公司，則不符合稅務機關“三流一致”的規定。這時，公司就不可以抵扣住宿費增值稅專用發票中的進項稅額。
于是，有人說“三流一致”規定在實際中操作起來難度較大，要求廢除。但筆者不以為然。因為，我們需要了解“三流一致”出臺的背景。上世紀90年代初，我國在進行增值稅制改革后，增值稅發票具有了可以抵扣的特性。一張小小的紙片，就可以抵扣幾萬元、幾十萬元甚至幾百萬元，在一些人眼中，增值稅專用發票就相當于一張張現金。在巨大的誘惑下，出現了虛開增值稅發票、騙取增值稅發票出口退稅的亂象。一度連出口退稅都無法根據增值稅發票全額退稅。
在正常的情況下，世界各國為了鼓勵出口，都會將出口商品的在本國所交的增值稅額通過免稅或退稅的方法返給出口企業。但由于當時我國增值稅虛假發票太多了，稅務系統收到的退稅發票比收到的增值稅額還要多。只好根據各行業的情況，將收到的增值稅額與增值稅發票進行對比打折，于是就出現了增值稅出口退稅的退稅率。因此，在我國，增值稅出口退稅并非全額退稅，而是有一個所謂的退稅率。
為了嚴厲打擊虛假增值稅發票帶來的亂象，除了稅務機關采用稅控機等一系列方法外，國家還將虛開增值稅專用發票，利用增值稅發票騙取出口退稅、抵扣稅款的行為納入《刑法》嚴厲打擊。而“三流一致”就是在這樣的歷史背景下產生的。
時至今日，“三流一致”仍然是杜絕虛假增值稅發票的重要方法，不可或缺。但筆者認為，隨著時代的發展，交易方式的豐富，在“三流一致”的總原則下，不妨給“三流一致”打打補丁，個人因公出差，暫用個人銀行卡支付便屬于此類情況。在信息化發達的當下，利用互聯網技術手段找出“三流一致”的真實對應關系已并非難事，因此稅務機關在具體實務中，不妨根據實際情況靈活對待。
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