資源稅改：由“稅費并存”到“清費立稅”

　　稅收政策變化對能源行業發展影響深遠。建立合理完善的能源稅費制度，能夠充分發揮稅收政策的杠桿作用，推動資源合理開發利用，提高石油企業可持續發展和能源保障能力，培育地方稅系和改善企地關系。

　　然而，長期以來，我國油氣行業存在資源類稅費并存現象，不少稅費重復征收，且費大于稅。與資源開發相關的稅費包括資源稅、石油特別收益金、礦產資源補償費、礦區使用費、探礦權采礦權使用費等，使得企業稅收負擔不斷加重。

　　近日公布的油氣資源稅改革依據黨的十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，以及《深化財稅體制改革總體方案》的要求，主打清費正稅、簡化稅制，代表了國家未來稅制改革的整體走向，也表明我國將進一步完善資源類稅費體制，規范稅收環境的決心。關于本次資源稅改革，有幾點內容值得重視。

　　一是在《關于調整原油、天然氣資源稅有關政策的通知》（以下簡稱通知）中明確提到，“原油、天然氣礦產資源補償費費率降為零”。其實，資源稅和礦補兩者在性質和作用上基本趨同，都具有絕對地租的性質，且都以油氣收入按比例征收。因此，除資源稅外再行征收礦產資源補償費，實際上形成了重復征收。此次取消礦補，符合國家清費立稅、簡化稅制的稅制改革精神，能夠進一步完善我國資源稅費體制。

　　二是將油氣資源稅適用稅率由5%提高至6%.此舉可以簡化稅費征繳方式，避免多頭管理。改革前，資源稅由稅務機關征收，礦產資源補償費由地質礦產主管部門會同財政部門征收。改革后，礦產資源補償費并入資源稅，統一由稅務機關征收，避免了其他部門多頭管理，有效降低稅費征管難度。此外，還可以在一定程度上增加地方財政收入。資源稅除海洋石油歸中央外，其他均歸地方；而改革前礦產資源補償費則全額上繳中央金庫，年終按照一定比例中央與地方分成。礦產資源補償費并入資源稅后，增加的稅收收入將直接歸地方所有，有助于構建地方稅體系，增加財政收入。

　　三是對稠油、三次采油、低豐度油氣田，以及深海油氣田等五類油氣資源減免的優惠政策。其實早在2011年，財政部、國家稅務總局發布《關于調整原油、天然氣資源稅有關政策的通知》（財稅[2011]114號）時，即對上述五類油氣資源給予稅收減免。此次出臺的資源稅改革文件，保留了對這五類油氣資源的優惠政策，優惠幅度與上次相同。政府之所以一而再對這五類資源給予政策支持，主要基于保障國家能源安全，需充分提高資源利用效率的考量。目前，我國的油氣資源品質較差，稠油、三次采油、低豐度的低品位資源或深海油氣資源開發難度大、生產成本高，需要國家給予一定的支持。將這五類資源納入優惠范圍，正體現了國家通過稅收政策激勵石油企業從事高風險高投入的油氣開發活動的政策指向，將鼓勵石油企業加強對資源稟賦差的資源的開發力度，促進資源合理開發利用。

　　雖說本次資源稅改在規范財稅體制方面下了很大功夫，但總體看，對石油企業整體稅負影響不大。此次取消礦補、將資源稅稅率提高1個百分點，資源稅稅率提高20%，各油田的綜合減征率也都提高20%.具體到每個油田，其影響取決于改革前各油田是否享有礦補的優惠政策：對于之前并未享受礦補優惠政策的油田，此次改革將受益，稅負將降低（因為改革后這些油田將享受資源稅的優惠政策）；對于之前享受了礦補優惠政策的油田，如果其礦補的減征率超過20%，則此次改革后將產生增稅。

　　然而，本次資源稅改確實為石油企業營造了良好的稅收環境。一是此次改革取消了礦補，將構建更加完善的油氣行業資源類稅收制度，有助于企業生產經營和可持續發展。二是國家全面清理涉及煤炭、原油、天然氣的收費基金，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調節基金，并規定今后除法律規定外，不得設立新的涉及煤炭、原油、天然氣的行政事業性收費和政府性基金項目。這一規定，明確將取消石油企業的價格調節基金，并且避免了今后地方政府對企業亂收各種稅費，將減輕企業稅費負擔。這對于企業來說，也是利好信號。

　　石油企業應抓住這個機遇，認真研究此次資源稅改革的各項規定，根據政策用好用足國家給予的稅收優惠政策。同時，可根據油氣結構和品位變化，及時與稅務機關溝通，給出合理建議，調整綜合減征率。（江河，為中國石油經濟技術研究院發展戰略研究所經濟師，陳建榮，為中國石油經濟技術研究院發展戰略研究所高級經濟師，記者張舒雅 采訪整理）