黑龍江省明確自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局2019年第1號

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就黑龍江省轄區(qū)內(nèi)自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題公告如下：

一、對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。

對自然人納稅人取得除勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得外需要代開發(fā)票的，仍按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。

二、對未辦理稅務(wù)登記證件，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人，在申請開具發(fā)票時，對其取得的經(jīng)營所得，統(tǒng)一按開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.3%核定征收個人所得稅。

三、個人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）規(guī)定辦理納稅申報。

四、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。

五、本公告自2019年4月1日起施行。《關(guān)于臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的自然人納稅人核定征收個人所得稅問題的公告》（黑龍江省地方稅務(wù)局公告2017年第1號）同時廢止。

特此公告。

 國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局
 2019年2月20日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》的政策解讀

為減輕納稅人辦稅負擔(dān)，進一步規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅核定征收管理，國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》），為便于納稅人和省內(nèi)各級稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號公布）于2019年1月1日全面實施。為進一步提高全員全額扣繳申報在個人所得稅管理的基礎(chǔ)性作用，讓自然人申請代開發(fā)票環(huán)節(jié)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得個人所得稅的征收管理更好地適應(yīng)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅新稅制，制發(fā)了《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

明確轄區(qū)內(nèi)自然人申請代開發(fā)票環(huán)節(jié)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得個人所得稅有關(guān)問題。

（一）個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）

個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號公布）預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。

（二）明確代開發(fā)票的注意事項

代開發(fā)票單位（包括主管稅務(wù)機關(guān)或者接受主管稅務(wù)機關(guān)委托代開發(fā)票的單位）開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。發(fā)票中的購買方作為應(yīng)稅所得的支付方，是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）個人所得稅。對自然人納稅人取得除勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得外（如房屋租賃、房屋出售等）需要代開發(fā)票的，仍按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。

（三）關(guān)于臨時取得經(jīng)營所得的自然人核定征收個人所得稅的問題

1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

2.為貫徹落實國家稅務(wù)總局“減稅降費”工作要求，優(yōu)化我省營商環(huán)境，全面釋放個人所得稅改革紅利，對臨時取得經(jīng)營所得的納稅人統(tǒng)一辦理代開票環(huán)節(jié)稅費事宜，《公告》明確規(guī)定，對依法不需要或尚未辦理稅務(wù)登記的零散稅源戶(有扣繳義務(wù)人的除外)，在從事生產(chǎn)、經(jīng)營代開增值稅發(fā)票時，將原有的“按照納稅人開票金額（不含增值稅）的1.5%征收率”下調(diào)至“按照納稅人開票金額（不含增值稅）的1.3%征收率”征收個人所得稅。

（四）明確扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的處理

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定處理。

個人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）規(guī)定辦理納稅申報。

三、《公告》施行日期

本公告自2019年4月1日起施行。《關(guān)于臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的自然人納稅人核定征收個人所得稅問題的公告》（黑龍江省地方稅務(wù)局公告2017年第1號）同時廢止。

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局
2019年2月18日