安徽國稅解答23個營改增政策與管理問題（2017）

一、建筑業

（一）根據《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）文件中規定：“一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。”

這里的“適用簡易計稅方法計稅”，納稅人是否有選擇權利？如果沒有選擇權的話，對同一項目因政策調整是前期按一般計稅方法，后期按簡易計稅方法，還是整個項目全部調整為簡易征收，將前期已經抵扣的進項稅額做轉出處理？

答：（1）財稅〔2017〕58號文件中規定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。”上述的“適用簡易計稅方法計稅”是指對該滿足文件規定的建筑項目，建筑工程總承包單位可直接適用簡易計稅方法。

（2）上述直接適用簡易計稅方法的建筑項目指2017年7月1日后的新項目，不包括2017年7月1日前的老項目。

（二）國家稅務總局2017年第11號公告規定：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。請問對于“活動板房、機器設備、鋼結構件等”列明之外的自產貨物，是否可以比照執行？如農業生產者，種植并銷售苗木、草皮，同時提供綠化服務，對其取得的綠化服務是否按照建筑業繳納增值稅？

答：納稅人銷售“活動板房、機器設備、鋼結構件等”列明之外的自產貨物同時提供建筑服務的，可以按國家稅務總局2017年第11號公告規定，分別適用不同的稅率或者征收率。如農業生產者，種植并銷售苗木、草皮，同時提供綠化服務，對其取得的綠化服務可以按照建筑服務繳納增值稅。

（三）國家稅務總局公告2017年第11號公告第一條規定，“納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售……”，這里的自產貨物是僅限文中所列“活動板房、機器設備、鋼結構件”三種，還是泛指所有同時提供建筑、安裝服務的自產貨物？

答：應為泛指所有同時提供建筑、安裝服務的自產貨物。

（四）適用國家稅務總局公告2017年第11號公告第一條的情況下，建筑安裝部分是否可以選擇簡易征收問題。

納稅人如符合11號公告第一條所列情形，并分別核算貨物和建筑服務的銷售額，其建筑安裝部分是否可以視同清包工選擇簡易征收？或者企業分別簽訂“自產貨物銷售合同”和“建筑安裝合同”，在執行完銷售合同后，貨物所有權轉移至甲方，此時的建筑安裝服務是否可以視同甲供材選擇簡易征收？

答：對納稅人銷售自產貨物并提供建筑服務的，其提供的建筑服務取得的收入可以按照甲供工程的相關規定計算繳納增值稅。

（五）總局2017年11號公告規定：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人反映，中央空調貨物性質與電梯類似，是否可以比照執行，對中央空調安裝服務按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅？

答：總局2017年11號公告的上述規定僅適用于電梯，暫不適用于中央空調及其他設備。

（六）甲方將自有鏟車等施工機械提供給施工企業用于建筑工程，是否適用甲供工程條件？

答：不屬于，財稅〔2016〕36號文件中規定的甲供工程中甲方提供的設備，是指能夠成為不動產組成部分的設備，不是指施工設備。

（七）關于建筑企業自行購進水泥等主要材料委托商混企業加工商品混凝土管理

建筑企業為解決自身進項稅額問題，自行購進水泥、添加劑等，委托商混企業加工混凝土，如果黃沙、石子等由商混企業提供，是否屬于主要材料由委托方提供、適用委托加工等相關稅收規定？

答：建筑企業自行購進水泥等主要材料委托商混企業加工商品混凝土，則商混企業不能享受銷售自產商品混凝土增值稅簡易計稅政策。

（八）外省納稅人向建筑服務發生地所在稅務機關提出代開專票申請，如何判斷其是否達點？

答：建議對納稅人提出代開專票申請時，由納稅人在《代開增值稅發票繳納稅款申報單》“備注”欄自行注明是否已安裝使用增值稅專用發票管理新系統，如已安裝告知納稅人應自開專票；如未安裝可代開專票。

（九）建筑企業選擇簡易計稅的工程項目，在計算繳納增值稅時，可以扣除的分包款項包括哪些？

答：財稅〔2016〕36號文件附件二第一條第（三）項第 9點規定：“試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。上述“支付的分包款”，包括專項工程分包時，向工程分包方支付的建筑服務價款和分包方自行生產的用于分包工程的貨物價款。所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備。

建筑企業按照國家稅務總局公告2016年第17號和財稅〔2017〕58號等文件規定預繳稅款時，允許扣除的 “支付的分包款”，與上述第（一）款的口徑一致。

二、房地產業

（一）房地產開發企業預收帳款按3%預繳稅款抵繳應納稅款時間問題如何把握？是在預收帳款預繳稅（3%）當月抵繳當月實現銷售的應納稅款（5%），還是在預收帳款預繳稅（3%）次月抵繳實現銷售的應納稅（5%）？地稅部門營業稅管理期間，要求“一對一抵繳”，即當月預收帳款預繳稅（3%），只有在這些房產實現銷售月份時才進行抵繳。

答： 1.國家稅務總局公告2016年第18號第十二條規定，一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。第十四條規定，“一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅”；第十五條規定，“一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅”。按照上述規定，房地產當月收到的預收款，應在次月申報期內預繳稅款，預繳的稅款不能抵減次月申報期內申報的應納稅額（原因是次月申報期申報表反映的是收到預收款當月的銷項稅、進項稅和預繳稅款），只能抵減收到預收款后第二個月申報期申報的應納稅額。

2.房地產業營改增后，沒有一對一抵繳的規定，企業收取預收款后按規定預繳的稅款，可以抵減整個企業的增值稅應納稅額。

（二）房地產企業與客戶簽訂銷房合同，約定2017年3月31日交房，現因客戶辦理按揭貸款遲遲下不來，請問房地產企業是否應按合同約定的日期確認納稅義務發生時間？還是等貸款下來實際交房確認納稅義務發生時間？確認的依據是什么？

答：對買方違約造成合同無法如期履行的，應按照實質重于形式的原則，以實際交房時間作為納稅義務發生時間，而不能以合同約定的交房時間作為納稅義務發生時間。

（三）財稅〔2016〕140號文件第七條第二款中“應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料”其中費用憑證包括哪些具體的憑證？

答：可暫按以下規定執行：

1.房地產開發企業與被拆遷單位或個人簽訂的拆遷協議。

2.房地產開發企業通過銀行轉賬方式向被拆遷單位或個人支付拆遷補償費用的轉賬付款憑據。

3.被拆遷單位或個人通過銀行賬戶（戶名應與拆遷協議上的被拆遷單位或個人名稱相同）收取房地產開發企業拆遷補償費用的轉賬收款憑據。

4.房地產開發企業和被拆遷單位或個人通過拆遷協議約定以實物兌付方式支付拆遷補償費用的（須在拆遷協議中注明拆遷補償費用標準和實物作價），應提供實物移交的相關憑據，可不提供第（2）、（3）項要求的憑據。

（四）房地產老項目預收款在地稅已繳納過營業稅，在交房時，因面積差要退一點房款，金額小，但戶數眾多，在地稅退稅太麻煩，能否按照不同的房地產項目實行總打總算后確定需要退營業稅還是補征增值稅？

答：房地產企業交房時發生的退補房款，應補繳的增值稅與應退的營業稅不能互抵。

（五）房地產開發企業將地下車庫長期租賃給業主使用，例如租期20年，一次性收取租賃費。企業確認收入的時候是應該一次性確認還是分期確認？能否按照“轉讓永久使用權”，作為銷售不動產繳納增值稅？

答：房地產開發企業將地下車庫租賃給業主使用，應按照“租賃服務——不動產租賃”計算繳納增值稅。出租方一次性收取20年租賃費的，應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項的規定，以收到預收款的當天為其納稅義務發生時間。

（六）已繳納營業稅的網簽房營改增后更名問題。部分地市反映，開發商在2016年4月30日之前銷售的商品房，已經繳納過營業稅并辦理了網簽，但尚未辦理房產證，2016年5月1日后網簽更名，能否開具編碼為“603”的不征稅增值稅普通發票。

答：網簽的實質是商品房買賣合同的簽署過程，即按照《城市商品房預售管理辦法》的規定，開發企業與承購人簽署的房屋銷售合同，在房管部門備案并在網上公開的整個流程。營改增前，房地產銷售有預收款的，以預收款時間作為營業稅納稅義務發生時間。營改增全面推行后，房地產銷售的納稅義務發生時間發生變化，不再以預收款時間，而是以房屋所有權轉移之日作為納稅義務發生時間，房地產企業已繳納營業稅的并已辦理網簽的商品房發生更名的，該商品房的所有權未發生轉移，因此，開發商可以開具編碼為“603”的不征稅增值稅普通發票。

三、金融業（資管產品）

（一）資管產品管理人如何適用增值稅政策

1.資管產品范圍。資管產品，包括銀行理財產品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財產權信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產管理計劃、集合資產管理計劃、定向資產管理計劃、私募投資基金、債權投資計劃、股權投資計劃、股債結合型投資計劃、資產支持計劃、組合類保險資產管理產品、養老保障管理產品。

財政部和稅務總局規定的其他資管產品。

2.資管產品管理人的范圍。資管產品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產管理公司、專業保險資產管理機構、養老保險公司。

財政部和稅務總局規定的其他資管產品管理人。

3.資管產品管理人如何適用增值稅政策。

（1）資管產品管理人（以下稱管理人）運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為（以下稱資管產品運營業務），暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

①運用資管產品的資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動屬于提供貸款服務。

②運用資管產品的資金投資并轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動屬于金融商品轉讓。

③運用資管產品的資金投資金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

④證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入免征增值稅。

（2）資管產品管理人接受投資者委托或信托對受托資產提供的管理服務，按照直接收費金融服務繳納增值稅。

（3）資管產品管理人發生的除上述第（1）、（2）項規定外的其他增值稅應稅行為，按照現行規定繳納增值稅。

（二）資管產品投資人

1.資管產品投資人購入各類資管產品持有期間（含到期）取得的保本收益屬于提供貸款服務;資管產品投資人購入各類資管產品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。

財稅140號文對保本的定義。根據140號文，保本是指“指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益”，這一定義和金融從業人員理解的保本是有差異的。金融行業一般說保本主要是看風險級別，如果是銀行或保險金融機構擔保，或者通過非常好的結構安排確保部分投資人（比如優先級）本金不受損失，則就認為比較靠譜，屬于“保本”，但如果只是一個高風險債券，雖然發行人明確承諾到期償還本息，但金融從業人員可能認為這個是風險資產而不是保本。

2.資管產品投資人購入各類資管產品，在未到期之前轉讓其所有權的，屬于金融商品轉讓；資管產品投資人購入各類資管產品持有至到期的，不屬于金融商品轉讓。

四、其他行業及問題

（一）甲公司營改增前從政府購入一塊土地的土地使用權，購入價是1000萬元，目前作價1200萬元投資于乙公司，現乙公司索取增值稅發票，按照《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）補充規定：納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。問題在于：如果按照文件規定按差額征收稅款，增值稅發票開具是按全額1200萬元開具發票，還是按差額200萬元開具發票，如果按差額征稅和差額開票，則乙公司接受投資額是否只能登記200萬元。請問：購入土地使用權后作為投資，是按全額還是按差額征稅，開票是按全額還是按差額開票？

答：1.財稅〔2016〕47號僅規定納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法并同時適用差額征稅政策，未規定納稅人享受差額征稅政策的必須差額開票，因此，納稅人按上述規定享受差額征稅的，可以全額開具增值稅專用發票。

2.對納稅人以2016年5月1日后取得的土地使用權對外投資的，現行稅收政策沒有差額征稅和簡易計稅等方面的規定，因此，納稅人必須按適用稅率全額計算繳納增值稅。

（二）水利管理單位將水面出租給他人用于水產養殖，對于水面出租收入，是否可以免征增值稅？

答：可以免征。

（三）地方政府根據企業給景區帶來的客源數量計算獎勵金額，并要求受獎勵企業開具經營性發票進行結算。按照現行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。我們認為本地政府獎勵不屬于中央財政補貼范疇，應該征收增值稅。但對此類收入應按照什么品目征收增值稅？

答：地方政府根據企業給景區帶來的客源數量計算獎勵金額給予企業的獎勵款，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅，企業也不能因收取獎勵款向地方政府開具征稅發票。

（四）關于對出租房屋的企業轉售水征稅問題

1.問題一：目前相當多的一般納稅人將房產出租給其他一般納稅人使用，出租方按水表數向供水公司繳納水費，供水公司按3%開票給出租方，而按相關規定，出租方向租賃方收取的水電收入屬于轉售水電，需要開票征稅。但出租方不適用簡易征稅規定，只能按適用稅率繳納增值稅。營改增后，《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）對提供物業管理服務的納稅人收取水費規定進行了明確，對出租房屋的企業能否作為提供物業管理服務的納稅人實行簡易計稅政策?

答：一般納稅人將房產出租給其他一般納稅人使用，出租方向租賃方收取的自來水水費，暫可按照國家稅務總局公告2016年第54號的規定選擇簡易計稅方法開票繳稅。

2.問題二：供水公司收取的水費總額中含有污水處理費（單價1.20元）、垃圾處理費。總額中包含的單獨的水費，企業可以取得專票，污水處理費、垃圾處理金額是普通發票。對于污水處理費和垃圾處理費，供水公司享受免稅政策。但是對出租企業就污水處理費和垃圾處理費向承租方開具普通發票，能否享受免稅政策，建議予以明確。

答：出租企業收取的水費中包含的污水處理費和垃圾處理費如何繳稅和開票，暫可比照供水公司的規定執行。

（五）希望省局對匯總代開增值稅發票的行業給予明確。除電信、保險代理、證券經紀人、信用卡和旅游行業外，還有其他哪些行業可以比照執行？

答：其他行業只要有類似情形的，均可比照執行。個人代理人為未辦證戶的，按國家稅務總局公告2016年第45號的規定操作，金稅三期核心征管系統2016年9月已實現相關功能，企業在辦理集中代開前，需要和主管國稅機關簽署委托代征協議書；個人代理人為辦證戶，按省局2016年下發的政策口徑操作，即企業要單獨編制清單，暫以一個或若干個個人代理人名義到主管國稅機關辦理匯總代開發票手續。