增值稅法對(duì)納稅人的不利影響

一、擴(kuò)大了購(gòu)買方代扣代繳增值稅的義務(wù)。

增值稅法第十五條 境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

原規(guī)定：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第六條 中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

原規(guī)定是境外單位和個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，購(gòu)買方才為增值稅扣繳義務(wù)人；增值稅法實(shí)施后，即使境外單位和個(gè)人在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，購(gòu)買方也是扣繳義務(wù)人。

 二、用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不再免征增值稅。

增值稅法第五條 有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物；

（三）單位和個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。

原規(guī)定：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于視同交易，增值稅法刪除了“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”的例外規(guī)定。

三、個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓金融商品（含用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的），不再免征增值稅了。

增值稅法第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，單位和個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，視同應(yīng)稅交易應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

原規(guī)定：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3第一條第（二十二）項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。

根據(jù)原規(guī)定，個(gè)人有償和無(wú)償轉(zhuǎn)讓金融商品都是免征增值稅的，但是，增值稅法實(shí)施后，個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓金融商品（含用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的），應(yīng)視同應(yīng)稅交易繳納增值稅。

四、納稅人為員工有償提供服務(wù)要繳納增值稅了。

增值稅法第六條 有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；

（二）收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；

（四）取得存款利息收入。

原規(guī)定：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十條 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

……

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)增值稅法相關(guān)規(guī)定，納稅人為員工有償提供服務(wù)，即使低于市場(chǎng)價(jià)格，也是要繳納增值稅的。須注意，納稅人為員工無(wú)償提供服務(wù)，是不征收增值稅的。

五、免征增值稅范圍縮小。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3第一條規(guī)定的四十項(xiàng)免征增值稅的項(xiàng)目，大部分都取消了，如個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等不再免征增值稅。

那么，增值稅法實(shí)施后，還有哪些免稅優(yōu)惠呢？

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（二）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（三）古舊圖書，自然人銷售的自己使用過(guò)的物品；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，殘疾人個(gè)人提供的服務(wù)；

（七）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)；

（八）學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；

（九）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

前款規(guī)定的免稅項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。