以自產產品對外捐贈的納稅調整

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2022/06/07 11:25:12　字體：大小

A公司是食品生產企業，2021年因為疫情向通過當地市級民政部門向社區醫院捐贈了一批自產的食品，取得了民政部開具的公益事業捐贈票據。A公司2021年會計核算利潤為800萬元，該筆捐贈產品賬面核算成本為80萬元，捐贈時按市場銷售價格100萬元計提了13萬元的增值稅，會計確認了營業外支出93萬元。2021年所得稅匯算時，A公司怎么在年度納稅申報表中填報該項業務？

一、A105010表的填報

首先，參考國稅函【2008】875號《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》及國家稅務總局公告2016年第80號《關于企業所得稅有關問題的公告》相關規定，A公司需要將用于捐贈的自產產品，作視同銷售的納稅調整。A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》填報如下：

A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表
行次	項目	稅收金額	納稅調整金額
行次	項目	1	2
1	一、視同銷售（營業）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）	1,000,000.00	1,000,000.00
2	（一）非貨幣性資產交換視同銷售收入		-
3	（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入		-
4	（三）用于交際應酬視同銷售收入	-	-
5	（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入	-	-
6	（五）用于股息分配視同銷售收入	-	-
7	（六）用于對外捐贈視同銷售收入	1,000,000.00	1,000,000.00
8	（七）用于對外投資項目視同銷售收入	-	-
9	（八）提供勞務視同銷售收入	-	-
10	（九）其他	-	-
11	二、視同銷售（營業）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）	800,000.00	-800,000.00
12	（一）非貨幣性資產交換視同銷售成本		-
13	（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本		-
14	（三）用于交際應酬視同銷售成本	-	-
15	（四）用于職工獎勵或福利視同銷售成本	-	-
16	（五）用于股息分配視同銷售成本	-	-
17	（六）用于對外捐贈視同銷售成本	800,000.00	-800,000.00
18	（七）用于對外投資項目視同銷售成本	-	-
19	（八）提供勞務視同銷售成本	-	-
20	（九）其他		-

二、A105000表的填報

參考國家稅務總局公告2019年第41號關于A105000表第30行填表說明“第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額，企業將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值。”，需要在A105000《納稅調整項目明細表》中，將賬面核算的捐贈的營業外支出93萬元元調整為113有萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》填報如下：

A105000納稅調整項目明細表
行次	項目	賬載金額	稅收金額	調增金額	調減金額
行次	項目	1	2	3	4
12	二、扣除類調整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*	-	200,000.00
30	（十七）其他	930,000.00	1,130,000.00	-	200,000.00

三、A105070表的填報

根據《企業所得稅法》相關規定，企業發生的符合條件的公益性捐贈支出，在會計利潤總額12%以內的部分可以在所得稅稅前扣除，超過的部分可以結轉以后三年內按標準進行扣除。

A公司填報A10507《捐贈支出及納稅調整明細表》填報如下：

A105070捐贈支出及納稅調整明細表
行次	項目	賬載金額	以前年度結轉可扣除的捐贈額	按稅收規定計算的扣除限額	稅收金額	納稅調增金額	納稅調減金額	可結轉以后年度扣除的捐贈額
行次	項目	1	2	3	4	5	6	7
1	一、非公益性捐贈		*	*	*	-	*	*
2	二、限額扣除的公益性捐贈(5+6+7+8)	1,130,000.00	-	960,000.00	960,000.00	170,000.00	-	170,000.00
3	前三年度（年）	*		*	*	*		*
4	前二年度（年）	*		*	*	*
5	前一年度（年）	*		*	*	*
6	本年（2021年）	1,130,000.00	*	960,000.00	960,000.00	170,000.00	*	170,000.00