企業組織員工體檢的體檢費用稅會規定

一、企業組織員工體檢的體檢費用的會計核算

《企業會計準則第 9 號——職工薪酬》應用指南（2014）第三條第（二）項規定，職工福利費，是指企業向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。

根據上述規定，企業組織全體員工體檢的體檢費用是否屬于福利費用，并不是很明確。但是人社部發〔2023〕13號對此規定很明確，如下：

《關于做好國有企業津貼補貼和福利管理工作的通知》（人社部發〔2023〕13號）第二條規定，國家規定的福利項目主要包括：

（一）喪葬補助費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費、探親假路費、防暑降溫費、離退休人員統籌外費用等對職工出現特定情形的補償性福利。

（二）救濟困難職工的基金支出或者發放的困難職工補助等對出現特定生活困難職工的救助性福利。

（三）工作服裝（非勞動保護性質工服）、體檢、職工療養、自辦食堂或無食堂統一供餐等集體福利。

（四）國家規定的其他福利。

除上述四項情形外，企業不得自行設置其他福利項目。

因此，企業組織全體員工體檢的體檢費用，計入應付職工薪酬/職工福利費科目核算，妥妥的沒有問題。

二、企業組織全體員工體檢的體檢費用可否作為福利費稅前扣除？

根據人社部發〔2023〕13號的規定，企業組織全體員工體檢的體檢費作為職工福利費進行會計核算，那么，企業所得稅角度，可否作為福利費稅前扣除呢？

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定，《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

從國稅函〔2009〕3號的規定來看，企業組織全體員工體檢的體檢費用可否作為福利費稅前扣除，也不是很明確。企業很迷茫。因此，國稅總局于2012年5月2日發布了如下答復：

《稅務總局納稅服務司解答近期納稅咨詢熱點問題》    

在企業日常生產經營活動中，發生職工福利費的支出經常出現，這些支出是否可以在繳納企業所得稅時稅前扣除？     

納稅服務司介紹，根據我國企業所得稅法實施條例，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額1４％的部分，準予稅前扣除。我國對企業職工福利費的范圍也做了相關規定，包括：      

——尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用。      

——為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。      

——按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。     

“除列舉的職工福利費的部分內容，沒有列舉到的費用項目如確實是屬于企業全體職工福利性質的費用支出，且符合稅法規定的權責發生制原則，以及符合稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。”    

因此，從稅務總局納稅服務司答復來看，企業為全體職工體檢發生體檢費用是可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除的。

三、企業組織全體員工體檢的體檢費用企業是否需要代扣代繳個稅？

企業組織全體員工體檢的體檢費用企業是否需要代扣代繳個稅，國稅總局相關解答如下：

《國家稅務總局舉辦的2018年第三季度稅收政策解讀視頻會》

爭議問題六

單位組織員工體檢，并統一向體檢單位支付體檢費，體檢支出由單位統一核算，未發放到個人名下，這類福利員工是否繳納個人所得稅？

根據現行個人所得稅法規定，工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

對于任職受雇單位發給個人的福利，不論是現金還是實物，依法均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

根據上述國稅總局解讀口徑，企業業組織全體員工體檢的體檢費用屬于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

因此，企業不需要代扣代繳個稅。