研發支出結轉為庫存商品，認定時是否要減少研發費用

1、浙江省注冊會計師協會專業技術委員會專家提示[第7號]
高新技術企業認定專項審計實務答疑[二]
六、《企業會計準則解釋第15號》規定，研發過程中產出的產品或副產品對外銷售（以下簡稱“試運行銷售”），不應將試運行銷售相關收入抵消相關成本后的凈額沖減研發支出。高企認定專項審計工作中，對該規定如何把握?　　
答：只要申報企業近三個會計年度實際發生的開發新產品活動，符合《工作指引》規定的研究開發活動定義，且該開發新產品活動發生的料、工、費屬于《工作指引》規定的研究開發費用歸集范圍，不論申報企業該開發新產品活動是否成功，均屬于申報企業近三個會計年度高新技術企業認定的研究開發費用歸集范圍。　　
企業研發過程中產出的產品、副產品進行會計處理時，依據財政部《關于印發<企業會計準則解釋第15號>的通知》(財會[2021]35號)有關規定執行；構成產品、副產品等有形資產的成本，從研發費用科目中轉出，不應理解為沖減會計期間研發費用投入，即不減少高企認定時的研發費用。　　
企業年度研究開發費用總額，為企業年度費用化核算的研發費用與資本化核算的研發費用之和。高新技術企業認定專項審計報告應在編制說明中予以披露。

2、河南省注冊會計師協會專業技術委員會專家提示（第1號）
高新技術企業認定專項審計實務答疑
二、《企業會計準則解釋第15號》規定，研發過程中產出的產品或副產品對外銷售（以下簡稱“試運行銷售”），不應將試運行銷售相關收入抵消相關成本后的凈額沖減研發支出。高企認定專項審計工作中，對該規定如何把握？
答：在《企業會計準則解釋第15號》出臺前，企業會計準則規定：企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益;開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。按照財政部《關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）的要求，執行一般企業會計準則財務報表格式的，未完成的資本化支出在資產負債表中“開發支出” 列示，計入當期損益的費用化支出在利潤表中“研發費用”列示。
在高新技術企業認定專項審計工作中，申報企業近三個會計年度實際發生的開發新產品等研發活動，符合《工作指引》規定的研究開發活動定義，且該開發新產品活動發生的料、工、費屬于《工作指引》規定的研究開發費用歸集范圍，不論申報企業該開發新產品活動是否成功，均應屬于申報企業近三個會計年度高新技術企業認定的研究開發費用歸集范圍。
企業研發過程中產出的產品或副產品對外銷售進行會計處理時，依據財政部《關于印發<企業會計準則解釋第15號>的通知》有關規定執行：對外銷售(以下統稱試運行銷售)的，應當按照《企業會計準則第 14號—收入》、《企業會計準則第1號—存貨》等規定，對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產成本或者研發支出；試運行產出的有關產品或副產品在對外銷售前，符合《企業會計準則第1號—存貨》規定的應當確認為存貨，符合其他相關企業會計準則中有關資產確認條件的應當確認為相關資產。即研發過程中產出的產品或副產品等有形資產的成本，從研發費用科目中轉出，計入營業成本、存貨等。《企業會計準則解釋第15號》解釋中對研發費用的轉出是會計準則要求的會計處理規定，不應理解為沖減會計期間研發費用投入，即不減少高新技術企業認定時的研發費用。
企業年度研究開發費用總額，為企業年度投入的研發支出總額，包括費用化核算的研發費用與資本化核算的研發費用之和。企業應在研究開發費用結構明細表編制說明中予以披露，會計師事務所應在出具高新技術企業認定專項審計報告時充分關注。
從上面兩個省注協的實務答疑來看，口徑是一致的。即會計核算上按照《企業會計準則解釋第15號》規定對研發費用的轉出金額計入到庫存商品，是會計準則要求的會計處理規定，不應理解為沖減會計期間研發費用投入，即不減少高新技術企業認定時的研發費用。