解答營改增及企業(yè)所得稅的10個熱點問題

問題一：

農產品收購發(fā)票能否跨省；在省內跨市、縣開具？

答：根據(jù)《國務院關于修改的決定》（國務院令第587號）第二十六條規(guī)定，除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

因此，農產品收購發(fā)票不可以跨區(qū)域使用。

問題二：

企業(yè)取得企業(yè)商業(yè)承兌匯票，到開戶銀行票據(jù)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)利息高于同期銀行承兌匯票的貼現(xiàn)利息，能不能所得稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）規(guī)定，第三十八條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

因此，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

問題三：

保險公司租入辦公室用于有免稅的有應稅的，取得物業(yè)費、裝修費專票是否可以全額抵扣？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產……

第二十九條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

第三十條已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

因此，保險公司租入辦公室取得的物業(yè)費、裝修費專用發(fā)票屬于購進的服務，不可以全額抵扣，應規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。

問題四：

自然人個人成立的合伙企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅嗎？公司合伙成立合伙企業(yè)，各個公司需要繳納企業(yè)所得嗎？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

因此，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

問題五：

增值稅專用發(fā)票在郵寄時丟失，未認證抵扣，如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于簡化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第19號）規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?

因此，您可根據(jù)丟失發(fā)票的聯(lián)次，依據(jù)相關政策規(guī)定進行處理。

問題六：

某勞務派遣公司為小規(guī)模納稅人，勞務派遣服務可以按扣除工資后的余額征稅，是否按照收入減去工資后乘以3%征收率計算繳納增值稅？

答：根據(jù)《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

因此，該公司如果選擇差額納稅，應以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

問題七：

營改增一般納稅人存在一般計稅和簡易計稅兩種征稅方式，購進的同時用于這兩種計稅方法的設備是否可以抵扣？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。……

因此，既用于一般計稅項目又用于簡易計稅項目所購進的設備可以抵扣。

問題八：

通過涉稅查詢系統(tǒng)提示：該納稅人狀態(tài)為：注銷狀態(tài)，那么該商家的手撕通用發(fā)票是否不能作為報銷發(fā)票？

答：根據(jù)《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第36號）規(guī)定，第三十一條納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。二、根據(jù)《國家稅務總局關于落實“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函〔2015〕482號）第三條規(guī)定，切實規(guī)范“三證合一”有關工作流程……已實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務主管機關申報清稅，填寫《清稅申報表》（附后）。企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務主管機關提出清稅申報，稅務機關受理后應將企業(yè)清稅申報信息同時傳遞給另一方稅務機關，國稅、地稅稅務主管機關按照各自職責分別進行清稅，限時辦理。清稅完畢后一方稅務機關及時將本部門的清稅結果信息反饋給受理稅務機關，由受理稅務機關根據(jù)國稅、地稅清稅結果向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。

因此，納稅人在“注銷”時，應當向稅務機關繳銷發(fā)票，進行申報清稅。納稅人在“注銷”以后不能正常開具發(fā)票。如果您查詢發(fā)票，發(fā)票是在納稅人“注銷”日期前并且正常經營狀態(tài)下開具的，該發(fā)票可以正常使用。入賬報銷問題請參考國家統(tǒng)一的財務會計制度執(zhí)行。

問題九：

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）規(guī)定，十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。

因此，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。

問題十：

哪些納稅人可以適用一個季度的納稅期限？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，以一個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。