購(gòu)入500萬(wàn)元以下研發(fā)設(shè)備的財(cái)稅處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入500萬(wàn)元以下的研發(fā)設(shè)備，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。研發(fā)設(shè)備持有期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，按月計(jì)提折舊。常見(jiàn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

因此，即使在企業(yè)所得稅處理時(shí)選擇對(duì)500萬(wàn)元以下的研發(fā)設(shè)備一次性扣除，會(huì)計(jì)處理仍需遵循常規(guī)的固定資產(chǎn)折舊方法。

《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）第三條第（六）項(xiàng)“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比”中“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集范圍”規(guī)定，折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，購(gòu)入500萬(wàn)元以下的研發(fā)設(shè)備用于研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)所得稅處理時(shí)選擇一次性稅前扣除，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，仍應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算的折舊金額進(jìn)行歸集，而非一次性扣除的金額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第三條規(guī)定，折舊費(fèi)用，指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

 （二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，購(gòu)入500萬(wàn)元以下的研發(fā)設(shè)備用于研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)所得稅處理時(shí)選擇一次性稅前扣除的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)按照一次性扣除的金額來(lái)計(jì)算加計(jì)扣除金額。