會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：甲公司2×24年度按照法律法規(guī)要求應(yīng)補(bǔ)繳2×23年度企業(yè)所得稅稅款500萬元。甲公司根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，進(jìn)行分析后認(rèn)定該事項(xiàng)構(gòu)成前期差錯(cuò)。該差錯(cuò)對(duì)于甲公司2×23年年度財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性，但對(duì)于2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要性。甲公司編制2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該差錯(cuò)作為重要的前期差錯(cuò)追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，還是作為不重要的前期差錯(cuò)從而將補(bǔ)繳稅款計(jì)入2×24年度的所得稅費(fèi)用？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）并參考應(yīng)用指南，重要的前期差錯(cuò)是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)；不重要的前期差錯(cuò)是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。本問題中的甲公司判斷前期差錯(cuò)是否重要時(shí)，應(yīng)綜合考慮該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期及其比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，該差錯(cuò)雖然對(duì)于甲公司2×23年年度財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性，但是對(duì)于甲公司2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要性，因此甲公司編制2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該差錯(cuò)作為重要的前期差錯(cuò)追溯調(diào)整作為前期比較數(shù)據(jù)的2×23年年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

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