新用戶掃碼下載實物返利購買方的稅會處理
在實務中，經常存在實物返利，即對于購買方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的實物返利優惠或補償。我們已經探討了新收入準則實施后，銷售方對于實物返利的會計處理和稅務處理。本次，我們一起來看看購買方對于實物返利的稅會處理。
一、實物返利購買方的會計處理
購入的貨物全部銷售或購入材料生產的產成品全部銷售
.01
實物返利，對于購買方來說，在收到貨物入庫時按雙方約定的成交價格（即未扣除返利部分）入庫，只有在達到返利條件時才進行賬務處理，這點是與銷售方的賬務處理是不同的，銷售方是在確認銷售時，返利部分屬于可變對價，不確認銷售收入。
實務中，當購買方達到約定的返利條件時，購入的貨物可能已經全部出售，確認了收入并結轉了成本；或購入的材料已經領用用于生產產品，產品已經全部對外出售，因此，對于實物返利，購買方首先沖減已售貨物的成本，同時，對于收到的實物，增加庫存。具體分錄如下：
1）收到紅字增值稅發票，沖減已售貨物成本
借：應付賬款
貸：主營業務成本
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
2）收到實物返利
借：庫存商品（或原材料等相關科目）
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
購入的貨物未全部銷售
.02
實務中，當購買方達到約定的返利條件時，購入的貨物部分出售，部分未出售，對于實物返利，購買方應根據已售貨物部分沖減已售貨物的成本，未售的貨物部分，沖減存貨成本；同時，對于收到的實物，增加庫存。具體分錄如下：
1）收到紅字增值稅發票，沖減已售貨物成本和存貨成本
借：應付賬款
貸：主營業務成本
貸：庫存商品
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
2）收到實物返利
借：庫存商品（或原材料等相關科目）
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
購入的材料用于生產的產品全部完工入庫但未全部銷售
.03
實務中，當購買方達到約定的返利條件時，購入的材料生產部門已經全部領用，且生產的產成品全部完工入庫，但是產品部分出售，對于實物返利，購買方應根據已售產成品部分沖減已售產成品的成本，未售的產成品部分，沖減存貨成本。同時，對于收到的實物，增加庫存。具體分錄如下：
1）收到紅字增值稅發票，沖減已售貨物成本和存貨成本
借：應付賬款
貸：主營業務成本
貸：產成品
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
2）收到實物返利
借：庫存商品（或原材料等相關科目）
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
購入的材料全部領用但產品未全部完工
.04
實務中，當購買方達到約定的返利條件時，購入的材料生產部門已經全部領用，但生產的成品未全部完工入庫，且產成品部分出售，對于實物返利，購買方應根據已售產成品部分沖減已售產成品的成本；未售的產成品部分和在產品部分，沖減存貨成本。同時，對于收到的實物，增加庫存。具體分錄如下：
1）收到紅字增值稅發票，沖減已售貨物成本和存貨成本
借：應付賬款
貸：主營業務成本
貸：產成品
貸：生產成本
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
2）收到實物返利
借：庫存商品（或原材料等相關科目）
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
購入的材料用于生產產品但未全部領用
.05
實務中，當購買方達到約定的返利條件時，購入的材料生產部門部分領用，生產的產品未全部完工入庫，且產成品部分出售，對于實物返利，購買方應根據已售產成品部分沖減已售產成品的成本；未售的產成品部分、未完工的在產品和未領用的材料，沖減存貨成本。同時，對于收到的實物，增加庫存。具體分錄如下：
1）收到紅字增值稅發票，沖減已售貨物成本和存貨成本
借：應付賬款
貸：主營業務成本
貸：產成品
貸：生產成本
貸：原材料
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
2）收到實物返利
借：庫存商品（或原材料等相關科目）
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
二、實物返利購買方的稅務處理
《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。
根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）第一條規定，購買方取得專用發票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發票管理新系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下簡稱《信息表》），在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。
作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號