研發費會計核算兩大誤區

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/01/22 09:54:18　字體：大小

對于研發費的會計核算，根據《企業會計準則第6號——無形資產》及應用指南的規定，應合理劃分企業內部研究開發項目的研究階段和開發階段。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；開發階段的支出，滿足無形資產準則第九條規定的有關條件的，才能確認為無形資產。那么，對于已經費用化的研發費以后期間是否可以重新資本化，已經資本化的研發費是否以后期間可以費用化，實務中對這兩種情況存在如下誤區：

誤區一、研發活動失敗終止研發，已經資本化的研發費賬面余額可全部結轉計入研發費用。

企業研發項目已進入資本化階段，項目因故終止（即研發失敗），已資本化的開發支出會計核算如何處理？
《企業無形資產準則第6號——無形資產》及應用指南沒有明確規定。
《上海證券交易所會計監管動態2021年第4期》對此處理如下：
首先，需判斷以前年度已資本化的開發支出是否滿足無形資產準則規定的五項條件。
如果實際上在以前年度未滿足資本化條件，則以前年度確認開發支出的會計處理存在差錯，應按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關規定進行差錯更正處理。
其次，如果以前年度資本化的會計處理不存在差錯的，則應按照無形資產后續計量的相關規定考慮。對于尚未達到可使用狀態的無形資產，由于其價值通常具有較大的不確定性，應每年進行減值測試。因此，應進一步判斷以前年度計提的減值是否充分。若以前年度已經發生減值，則應按照會計差錯更正追溯調整以前年度對開發支出計提的減值，相關損失計入“資產減值損失”項目。
最后，如果以前年度資本化和減值的會計處理均不存在差錯，企業決定終止部分在研項目很可能表明這些項目在當期發生了減值，相關損失同樣應計入當期資產減值損失，而非轉出后計入研發費用。因此，企業以前年度已資本化的開發支出，不屬于當年度所發生的開發階段支出，計入當期研發費用是不恰當的。

誤區二、以前期間已經費用化的研發費用，以后期間重新資本化。

案例：A公司為醫藥高新技術企業，A公司對研發支出的會計處理為：研發項目在研發階段和研發階段的支出在發生時計入了當期損益。研發項目成功研發活動結束時，以前年度已確認計入當期損益費用化的研發費，能否將該項目在研發階段發生的研發費重新資本化計入研發支出？
財政部國務院國資委金融監管總局中國證監會《關于嚴格執行企業會計準則切實做好企業2023年年報工作的通知》（財會〔2023〕29號）第一條第（六）項規定，企業應當按照《企業會計準則第6號——無形資產》（財會〔2006〕3號，以下簡稱無形資產準則）等相關規定，合理劃分企業內部研究開發項目的研究階段和開發階段。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；開發階段的支出，滿足無形資產準則第九條規定的有關條件的，才能確認為無形資產。企業以前期間已經按照無形資產準則等規定費用化計入損益的研究開發支出不得在后續期間重新資本化。
根據上述規定，A公司研發項目成功研發活動結束時，以前年度已費用化的研發費，不能將該項目在研發階段發生的研發費重新資本化計入研發支出。

來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：裴老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！

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